注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则

就销售与收款交易和相关余额而言，需要运用实质性分析程序的包括销售交易、营业收入项目

注册会计师拟分析的指标不能包括管理层使用的关键业绩指标

如果实施分析程序后，存在未预期的重大差异，可能需要实施更加详细的细节测试