【同步训练】内部控制相关审计工作
中天正信会计师事务所（特殊普通合伙）最早从事首次公开发行股票并上市审计服务的会计师事务所之一。目前是拥有注册会计师人数超过500名，员工人数超过1400名的综合性会计师事务所。并在国内多地设有分支机构，业务涵盖中央国企年报审计，上交所、深交所、北交所的上市公司、全国股转系统挂牌公司年报审计、发债审计及拟IPO企业申报工作等。
注册会计师张晴做为中天正信的质量管理部合伙人，在2×22年的年审期间对多家项目组的内部控制审计业务进行重点复核。
（1）注册会计师A在对天达公司2×22年财务报表及内部控制进行整合审计，在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：
| 序号 | 内部控制要求 | 控制测试 |
| ① | 财务总监负责审批金额50万元以上（含）100万以下（不含）的付款申请单，并在系统中通过电子签名审批确认 | 注册会计师A从系统中导出全部已经财务总监审批的付款申请单，抽取样本进行检查，结果满意，认为相关控制运行有效 |
| ② | 超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2×22年11月1日起，改为由销售总监和财务总监审批 | 注册会计师A测试了2×22年1月至10月的该项控制，并于2×23年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。注册会计师A认为控制在2×22年度运行有效 |
| ③ | 收货人员在检查是否存在有效的采购订单、验收单以及收到的货物的数量是否与发货单一致后，在系统中确认商品入库 | 注册会计师A询问收货人员的收货过程，并对其收货过程进行多次观察，结果满意，认为相关控制运行有效 |
（2）注册会计师B在底稿中记录了对康威公司“销售与收款循环”的内部控制测试，摘录如下：
①为防止应收账款记录不准确，康威公司的内部控制体系中要求财务部门应当按月向客户寄送对账单进行核对。如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则提请销售部门进行调查分析，并由销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。
注册会计师检查了康威公司对差异情况的调查分析报告，询问并检查了销售经理的采取的跟进措施，并与财务部门进行了进一步的确认，结果满意，认为康威公司相关控制设计良好且运行有效。
②康威公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。财务部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。
注册会计师B向相关信息部门人员询问了相关控制的设计和执行情况，并执行了穿行测试，结果满意，认为康威公司相关控制设计良好且运行有效。
（3）注册会计师C为骐达公司2×22年财务报表及内部控制进行整合审计。审计项目组确定的财务报表整体重要性水平为2000万元，实际执行的重要性水平为1000万元。在底稿中有如下的记录：
①由于是对内部控制进行审计，注册会计师C测试了骐达公司所有与财务报表相关的内部控制，并与骐达公司沟通了审计过程中识别的所有控制缺陷。
②项目组成员在对月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6000万元现金收据以及付款相关。项目组成员选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异200万元，且差异存在已超过1年。
经过与骐达公司治理层沟通，骐达公司在基准日前对该重大缺陷进行了整改，但尚没有运行，注册会计师C认为在基准日前已经整改，不再将其视为重大缺陷。
要求：假定不考虑其他情况，请根据内部控制审计相关规范，代合伙人张晴逐项指出（1）至（3）的做法提出哪些质疑，并提出改进建议
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1年前
改进建议：注册会计师B应当了解是否存在针对相同认定的其他控制，并了解其设计是否合理，考虑是否执行控制测试。
1年前