选项C错误，如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
【提示】管理层要求不实施函证的基本思路：
首先，分析要求是否合理（分析不让函证的原因：考虑诚信、重大舞弊或错误、替代程序效果）。
其次，如果要求合理，那就不函证，但是要实施替代程序；
如果要求不合理，没有被阻挠，正常函证；
如果要求不合理，被阻挠无法函证，视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响（发表保留/无法表示意见等）。