（三）如何考虑以前审计获取的审计证据

　　基本思路：考虑拟信赖的以前测试的控制至本期是否发生变化。

　　1.发生变化

　　需要考虑以前获取的证据在本期是否仍然相关（有效）。

　　（1）如系统的变化仅仅使被审计单位从中获取新的报告（旧的不去，新的到来），则通常不影响以前获取的表明原有控制执行有效的证据的相关性。

　　（2）如系统的变化引起数据累积或计算程序发生改变（如以新换旧），则可能影响以前获取的控制测试证据的相关性（不能利用）.注册会计师应在本期测试这些控制的运行有效性。

　　2.未发生变化

　　如控制领域存在特别风险，不论是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据，应在本期测试这些控制的运行有效性。

　　如控制领域不存在特别风险，应运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的间隔期间，但每三年至少对控制测试一次。

　　确定利用以前获取证据是否适当和测试控制的间隔时，应考虑（常考，熟悉）：

　　（1）控制要素（包括控制环境、对控制的监督、风险评估过程）的有效性（同向）。

　　（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。

　　（3）信息技术一般控制的有效性。

　　（4）影响内部控制的重大人事变动。

　　（5）控制环境变化。

　　（6）重大错报风险和对控制的拟信赖程度。

　　3.决策

　　考虑以上6因素后（也要考虑变化，特别风险和职业判断），如拟信赖以前获取的某些控制有效运行的审计证据，应在每次审计时选取足够数量的控制（选取的是控制，不是针对一项控制的样本规模）测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计而在之后的两次审计中不进行任何测试。

　　小结：

　　发生变化，根据变化情况决定是否利用；

　　未发生变化、不存在特别风险且符合职业判断，可利用；如利用，最好每年测试一部分，但不必测试所有拟信赖控制。

　　例如，（提倡）每年测一些，3年一轮回；不允许1年测试，其后2年不测试。

（二）期中实施控制测试

　　期中实施控制测试比在期末具有更积极的作用。但即使已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍需考虑如何能够将这些审计证据合理延伸至期末。基本考虑：

　　1.获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据（变没变）；

　　2.确定针对剩余期间还需获取的补充证据（需要什么证据）。

　　第1个程序是考察控制在剩余期间的变化情况：

　　（1）如没有发生变化，可能决定信赖期中获取的审计证据；

　　（2）如发生了变动，需要了解并测试这些变化对期中审计证据的影响。

　　第2个程序是针对剩余期间获取补充证据。这取决于：

　　（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度（同向）；

　　（2）在期中测试的特定控制（方式），以及自期中测试后发生的重大变动。例如，对自动化控制，更多地通过测试一般控制获取剩余期间控制运行有效性的证据；

　　（3）期中获取的控制运行有效性证据的充分程度（反向）；

　　（4）剩余期间的长度（同向）；

　　（5）在信赖控制的基础上拟缩少实质性程序的范围（同向）；

　　（6）控制环境的强弱（反向）；

　　（7）测试对控制的监督也能作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。