注会审计拿分点：解除业务约定_注会审计-正保会计网校

注会审计拿分点：解除业务约定

每天多学一点 一星青藤勋章

关于“解除业务约定”的知识点，散见于教材各章节。现作一简单归纳，欢迎大家补充。

1、当发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，必要时安排三方会谈。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。

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嘟嘟姐

感谢分享，

2年前

oxygen

学习知识点

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中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律...

第三十五条如果被审计单位存在违反法规行为,且没有采取注册会计师认为必要的补救措施,注册会计师应当考虑解除业务约定

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12、当管理层对审计范围限制，并且这一限制可能导致出具对财务报表的无法表示意见时，在允许解除业务约定的情形下，首先考虑解除业务约定。

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11、在承接审计业务后，如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分适当的审计证据。如果无法获取获取充分适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见；如果未发现的的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）。注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的，将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。

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10、如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑，应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。注册会计师可能认为，管理层在财务报表中作出不实陈述的风险很大，以至于审计工作无法进行。在这种情况下，除非治理层采取适当纠正措施，否则注册会计师需要考虑解除业务约定（如果法律法规允许）

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9、如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取以下措施：如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定。如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，对集团财务报表发展无法表示意见。

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8、在例外情况下，如果管理层或治理层没有采取注册会计师认为适合具体情况的补救措施，即使违反法律法规行为对财务报表不重要，如果法律法规允许，注册会计师也可能考虑是否有必要解除业务约定。

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7、如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，应当：确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监督机构报告；在相关法律允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定。

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6、注册会计师分析管理层提出不实施函证的原因，如果发现管理层不诚信或存在很高的舞弊风险，注册会计师可能不是考虑接下来怎么查应收账款，极端的情况下是终止审计业务。

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5、通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据以发表无保留意见；对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，应当考虑解除业务约定。

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4、如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，应当：在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。

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3、注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，可以采取下列措施：

（1）根据范围受到的限制发表非无保留意见（保留或无法表示意见）

（2）就采取不同措施的后果征询法律意见

（3）与第三方（如监管机构）、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的政府部门进行沟通

（4）在法律法规允许的情况下解除业务约定

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2、如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正：考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生重大怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定。

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