评价会计估计的合理性并确定错报
　　1.当审计证据支持点估计时：注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。
　　2.当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时：在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持；错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。
　　3.当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时：基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。

二、应对评估的重大错报风险
　　基于评估的重大错报风险，注册会计师应当确定：
　　1.管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定。如，管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策；作出会计估计所选择的计量基础等。
　　2.作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用，以及会计估计或作出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。
　　3.同时应当考虑会计估计的性质，并实施下列程序：
　　（1）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据。
　　（2）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据。
　　（3） 测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序。
　　（4）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

　　4.实施进一步实质性程序应对特别风险
　　（1）估计不确定性。
　　针对导致特别风险的会计估计，除实施审计准则规定的其他实质性程序外，注册会计师还应当实施以下的审计程序：
　　①评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。
　　②评价管理层使用的重大假设是否合理。
　　③当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。

　　（2）作出区间估计
　　管理层没有适当处理特别风险的会计估计，注册会计师应当在必要时作出区间估计：
　　①通过评价管理层如何处理估计不确定性的影响不能获取充分、适当的审计证据；
　　②有必要进一步分析与会计估计相关的估计不确定性的程度，如注册会计师注意到类似环境下类似会计估计的结果存在较大差别；
　　③不大可能通过如复核截至审计报告日发生的事项等审计程序获得其他审计证据；
　　④可能有迹象表明管理层在作出会计估计时存在管理层偏向。
　　特别提示：如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。（≈降低DR）
　　a.作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果；通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。
　　b.缩小区间估计的方法：从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果；根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的；在极其特殊的情况下，注册会计师可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计。

　　（3）确认和计量的标准
　　对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定∶
　　①管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策。
　　②作出会计估计所选择的计量基础。