一、确定与治理层沟通的对象
　　1.根据沟通事项的不同确定
　　通常，在上市公司审计中，有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员；有关管理层的胜任能力和诚信问题方面的事项，就不宜和兼任高级管理职务的治理层成员沟通。

　　2.与治理层的下设组织或个人沟通
　　通常，注册会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体进行沟通；适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会（关键要素）、独立董事、监事会或者被审计单位特别指定的组织和人员等。
　　此时应考虑的事项有：治理层下设组织与治理层各自的责任；拟沟通事项的性质；相关法律法规的要求；下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。