特别提示：专家的工作不足以实现审计目的时的考虑
　　注册会计师应采取下列措施之一：
　　（1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见；
　　（2）根据具体情况，实施追加的审计程序；
　　（3）如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照审计准则的规定发表非无保留意见。

确定是否利用专家工作（考虑MR、DR）
　　（一）可能需要利用专家工作的领域
　　1.了解被审计单位及其环境；
　　2.识别和评估重大错报风险；
　　3.针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施；
　　4.针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序；
　　5.在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。

　　（二）在确定是否利用专家的工作时，可能考虑的因素
　　（1）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作；
　　（2）事项的性质和重要性，包括复杂程度；
　　（3）事项存在的重大错报风险；
　　（4）应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。