无法继续执行审计业务时的考虑

舞弊事项的沟通（及时+适当层级）
　　（1）与管理层的沟通
　　当已获取的证据表明存在或可能存在舞弊时，除非法律法规禁止，注册会计师应当及时提请适当层级的管理层关注这一事项，即使该事项（如被审计单位组织结构中处于较低职位的员工挪用小额公款）可能被认为不重要。
　　通常情况下，适当层级的管理层至少要比涉嫌舞弊的人员高出一个级别。
　　（2）与治理层的沟通
　　通常，如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表出现重大错报的其他人员，注册会计师应当及时就此类事项与治理层沟通。

　　（3）与被审计单位之外的适当机构沟通
　　如果识别出舞弊或怀疑存在舞弊，注册会计师应当确定是否有责任向被审计单位之外的机构报告，如果法律法规或相关职业道德要求进行报告，注册会计师应当遵守相关法律法规或相关职业道德的规定。（是否可以突破注册会计师的保密义务）

评价审计证据
　　（1）注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。尤其关注涉及期末收入和利润的异常关系，如在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易，或收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致。
　　（2）鉴于舞弊不太可能是孤立发生的事项。如果存在舞弊的迹象，注册会计师应当评价错报对审计工作其他方面的影响，特别是对管理层声明可靠性的影响；在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊。

　　（3）如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。（性质异常）

特别提示：获取书面声明
　　由于舞弊的性质以及注册会计师在发现舞弊导致的财务报表重大错报时遇到的困难，注册会计师向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，确认其已向注册会计师披露的相关信息是非常重要的。（必要的审计程序）