【知识点】存货计价测试★★

　　为验证财务报表上存货余额的真实性，还应对存货的计价进行审计。存货计价测试包括两个方面：一是被审计单位所使用的存货单位成本是否正确；二是是否恰当计提了存货跌价准备。

　　1.存货单位成本测试

　　针对原材料的单位成本，注册会计师通常基于企业的原材料计价方法（如先进先出法，加权平均法等），结合原材料的历史购买成本，测试其账面成本是否准确，测试程序包括核对原材料采购的相关凭证（主要是与价格相关的凭证，如合同、采购订单、发票等）及验证原材料计价方法的运用是否正确。

　　针对产成品和在产品的单位成本，注册会计师需对成本核算过程实施测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试四项内容。具体如下：

　　（1）直接材料成本测试

　　①对采用定额单耗的企业，可选择某一成本报告期若干种具有代表性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或者产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单位实际成本，计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本成本计算单中的直接材料成本核对。

　　②对未采用定额单耗的企业，可以获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表（或领料单）、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单位成本，作如下检查：

　　a.成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配标准是否合理；

　　b.将抽取的材料发出汇总表或者领料单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单位成本之积，与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较。

　　③对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或者产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查下列事项：根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确。

　　（2）直接人工成本测试

　　①对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、员工分类表和员工工薪手册（工资率）及人工费用分配汇总表，作如下检查：

　　a.成本计算单中直接人工成本和人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；

　　b.样本的实际工时统计记录和人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；

　　c.当没有实际工时统计记录时，则可根据员工分类表及员工工薪手册中的工资率，计算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。

　　②对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录及经批准的单位工薪标准或计件工资制度，检查下列事项：

　　a.根据样本的统计产量和单位工薪标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相符；

　　b.抽取若干个直接人工（小组）的产量记录，检查是否被汇总计入产量统计报告。

　　③对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告及经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工薪汇总表等资料，检查下列事项：

　　a.根据产量和单位标准工时计算的标准工时总量与标准工时工资率之积同成本计算单中直接人工成本核对是否相符；

　　b.直接人工成本差异的计算与账务处理是否正确，并注意直接人工的标准成本在当年内有无重大变更。

　　（3）制造费用测试

　　获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录，作如下检查：

　　a.制造费用分配汇总表中，样本分担的制造费用与成本计算单中的制造费用核对是否相符；制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数核对是否相符；

　　b.制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或者原始记录核对是否相符，并对费用分配标准的合理性作出评估；

　　c.如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理；

　　d.如果企业采用标准成本法，则应检查样本中标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与账务处理是否正确，并注意标准制造费用在当年度内有无重大变更。

　　（4）生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试

　　a.检查成本计算单中在产品数量与生产统计报告或者在产品盘存表中的数量是否一致；

　　b.检查在产品约当产量计算或其他分配标准是否合理；

　　c.计算复核样本的总成本和单位成本。

　　2.存货跌价准备的测试

　　注册会计师在测试存货跌价准备时，需要从以下两个方面进行测试：

　　（1）识别需要计提存货跌价准备的存货项目

　　注册会计师可通过询问管理层和相关部门（生产、仓储、财务、销售等）员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的跌价准备。

　　（2）检查可变现净值的计量是否合理

　　在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应当充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。