确定哪些风险是特别风险时，应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性进行判断

特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，并不一定表明内部控制存在值得关注的缺陷的迹象

如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试