历年考题-2021年-简答4
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司 2020 年度财务报表和 2020 年末
财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：
（1）2020 年 5 月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控
制因此发生变化。考虑到审计效率，A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。
（2）甲公司共有 30 个银行账户，A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关
键控制。因该控制执行频率为每月一次，A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满
意。
（3）期中审计时，A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12
月完成整改。A 注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在 2020 年 12 月 31 日是有效的。
（4）甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A 注册会计师据此
认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。
（5）因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A 注册会计师对甲公司 2020 年度财
务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A 注册会计师认为该事项不
影响内部控制审计意见。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：
（1）2020 年 5 月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控
制因此发生变化。考虑到审计效率，A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。
（2）甲公司共有 30 个银行账户，A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关
键控制。因该控制执行频率为每月一次，A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满
意。
（3）期中审计时，A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12
月完成整改。A 注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在 2020 年 12 月 31 日是有效的。
（4）甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A 注册会计师据此
认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。
（5）因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A 注册会计师对甲公司 2020 年度财
务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A 注册会计师认为该事项不
影响内部控制审计意见。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
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