历年考题-2020年-综合题（三）
资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师在期中审计时针对 2019 年 1 月至 9 月与采购相关的内部控制实施测试，发现存在控
制缺陷，因此，未测试 2019 年 10 月至 12 月的相关控制，通过细节测试获取了与 2019 年度采购交易相关
的审计证据。
（2）甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经
理审核。A 注册会计师选取了 4 个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。
（3）甲公司 2019 年末应收账款余额较 2018 年末增长 30%，明显高于 2019 年度的收入增幅。管理层解
释系调整赊销政策所致。A 注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况，扩大了函证、截止测试和期后收
款测试的样本量，并走访了甲公司的重要客户，结果满意。
（4）A 注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时，确定可接受差异额为 400 万元，账
面金额比期望值少 1400 万元。A 注册会计师针对其中 1200 万元的差异进行了调查，结果满意。因剩余差异
小于可接受差异额，A 注册会计师认可了管理层记录的租金费用。
（1）A 注册会计师在期中审计时针对 2019 年 1 月至 9 月与采购相关的内部控制实施测试，发现存在控
制缺陷，因此，未测试 2019 年 10 月至 12 月的相关控制，通过细节测试获取了与 2019 年度采购交易相关
的审计证据。
（2）甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经
理审核。A 注册会计师选取了 4 个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。
（3）甲公司 2019 年末应收账款余额较 2018 年末增长 30%，明显高于 2019 年度的收入增幅。管理层解
释系调整赊销政策所致。A 注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况，扩大了函证、截止测试和期后收
款测试的样本量，并走访了甲公司的重要客户，结果满意。
（4）A 注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时，确定可接受差异额为 400 万元，账
面金额比期望值少 1400 万元。A 注册会计师针对其中 1200 万元的差异进行了调查，结果满意。因剩余差异
小于可接受差异额，A 注册会计师认可了管理层记录的租金费用。
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