历年考题-2019年-简答2
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表。审计工作
底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回
函。A 注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户
清单》中的相关信息，结果满意。
（2）在实施应收账款函证程序时，A 注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门
提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。
（3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管
理层解释系期末发出商品在途所致。A 注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公
司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。
（4）A 注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有 15 家客户未回函。A 注册会计师对其中 14 家
实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A 注册会计师
不再实施替代程序。
（5）甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A 注册会计师从应付账款明细账中选取 90%的供应商
实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由
底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）A 注册会计师对甲公司年内已注销的某人民币银行账户实施函证，银行表示无法就已注销账户回
函。A 注册会计师检查了该账户的注销证明原件，核对了亲自从中国人民银行获取的《已开立银行结算账户
清单》中的相关信息，结果满意。
（2）在实施应收账款函证程序时，A 注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地址与销售部门
提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。
（3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金额，甲公司管
理层解释系期末发出商品在途所致。A 注册会计师检查了合同、出库单以及签收单等支持性文件，并与乙公
司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。
（4）A 注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有 15 家客户未回函。A 注册会计师对其中 14 家
实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小错报的临界值，A 注册会计师
不再实施替代程序。
（5）甲公司未对货到票未到的原材料进行暂估。A 注册会计师从应付账款明细账中选取 90%的供应商
实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由
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2年前
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