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内容

（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任

注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：
（1）注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；
（2）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
注册会计师与财务报表审计相关的责任应当包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中。
注意：
向治理层提供约定书或其他适当形式的书面协议的副本，可能是与其就下列相关事项进行沟通的适当方式：
（1）审计准则要求沟通的事项包括审计中发现的、与治理层对财务报告监督有关的重大事项；
（2）审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项；
（3）注册会计师确定并在审计报告中沟通关键审计事项的责任。

（二）计划的审计范围和时间安排

沟通的事项可能包括：（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险的评估水平较高的领域；（2）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（3）在审计中对重要性概念的运用；（4）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用注册会计师的专家的工作；（5）当在审计报告中沟通关键审计事项适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断；（6）针对适用的财务报告编制基础或者被审计单位所处的环境、财务状况或活动发生的重大变化对单一报表及披露产生的影响，注册会计师拟采取的应对措施。
此外，还包括可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。
注意：
在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。

（三）审计中发现的重大问题

注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：
（1）注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法；
（2）审计工作中遇到的重大困难；
（3）已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；
（4）影响审计报告形式和内容的情形（如有）；
（5）审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项，可能包括已更正的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致。