了解组成部分注册会计师

　　一、基本要求

　　1.只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。

　　2.如果集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序（一般是非重要组成部分），就无须了解这些组成部分注册会计师。

　　3.如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项（记住）：

　　①组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求；

　　②组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；

　　③集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；

　　④组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中。

　　二、与集团审计相关的职业道德要求

　　与集团审计相关的职业道德要求与组成部分注册会计师在其所在国家或地区执行法定审计时所需遵守的职业道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。因此，集团项目组需要了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，组成部分注册会计师了解和遵守的程度是否足以使其履行其在集团审计中承担的责任。

　　三、组成部分注册会计师的专业胜任能力

　　集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力的了解可能包括下列方面：

　　1.组成部分注册会计师是否对适用于集团审计的审计准则和其他职业准则有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任；（审计准则和其他职业准则）

　　2.组成部分注册会计师是否拥有对特定组成部分财务信息执行相关工作所必需的专门技能（如行业专门知识）；（技能）

　　3.如果相关，组成部分注册会计师是否对适用的财务报告编制基础（集团管理层向组成部分下达的指令，通常说明适用的财务报告编制基础的特征）有充分的了解，以足以履行其在集团审计中的责任。（编制基础）

利用对组成部分注册会计师的了解——对组成部分注册会计师疑虑的处理（记住）

　　（一）疑虑情形

　　如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对下列事项存有重大疑虑：

　　1.组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求；

　　2.组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力；

　　3.集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　　（二）处理要求

　　1.对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和参与组成部分工作程度存有重大疑虑，集团项目组应就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的证据（亲自完成），而不应要求组成部分注册会计师执行相关工作。

　　2.如组成部分注册会计师不符合集团审计的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响（亲自完成）。

　　3.集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或进一步程序，消除对其专业胜任能力的并非重大疑虑（如认为其缺乏行业专门知识），或消除组成部分注册会计师未处于积极有效监管环境中的影响。