重大错报风险

　　重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险取决于被审计单位，且独立于财务报表审计而存在。

　　（一）重大错报风险的两个层次

　　1.层次1——财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能会影响到多项认定；

　　通常与控制环境（如企业管理层缺乏诚信）和其他因素（如经济萧条、经营风险等）有关；

　　难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定，同时增加了认定层次发生重大错报的可能性。

　　2.层次2——认定层次的重大错报风险。

　　认定层次的重大错报风险，指与某类交易、事项、账户余额或披露相关的重大错报风险。

　　注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和控制风险。

控制（活动）对评估认定层次重大错报风险的影响

　　在评估重大错报风险时，注册会计师应将所了解的控制与特定认定相联系。注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总及评估，以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。

控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

　　财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应采取总体应对措施。

两个层次重大错报风险的特征

　　1.财务报表层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

　　例如重大经营风险；薄弱的控制环境；频繁更换关键岗位人员；信息技术一般控制缺陷；管理层凌驾于内部控制之上；管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险；持续经营能力的重大疑虑。这些风险不限于具体认定，与报表整体相关。

　　2.认定层次重大错报风险：某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关。

　　例如，赊销审批不严导致应收账款的计价和分摊认定存在重大错风险；存在重大的关联方交易，表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。这些通常与具体的报表要素认定相关。

　　3.在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。