1.确定样本量
　　注册会计师也可以利用表（细节测试货币单元抽样样本规模）了解细节测试的样本规模，再考虑影响样本规模的各种因素及非统计抽样与货币单元抽样之间的差异，运用职业判断确定所需的适当样本规模。
　　注册会计师还可以使用下列公式确定样本规模：
　　样本规模＝总体账面金额/可容忍错报×保证系数
　　注册会计师可以从表（货币单元抽样确定样本规模时的保证系数）中选择适当的保证系数，再运用公式法确定样本规模。
　　2.选取样本
　　注册会计师通常先识别单个重大项目。然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。然后从每一层中选取样本，但选取的方法应当能使样本具有代表性。注册会计师可以根据具体情况，从简单随机选样、系统选样或随意选样中挑选适当的选样方法选取样本，也可以使用计算机辅助审计技术提高选样的效果。
　　3.推断总体错报
　　根据样本中发现的错报金额估计总体的错报金额时，注册会计师可以使用比率法、差额法。

　　4.考虑抽样风险
　　在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险。
　　（1）推断的总体错报远远低于可容忍错报，注册会计师可能合理确信，总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险很低，因而可以接受。
　　（2）如果推断的错报总额接近或超过可容忍错报，注册会计师通常得出总体实际错报超过可容忍错报的结论。
　　（3）当推断的错报总额与可容忍错报的差距既不很小又不很大时，注册会计师应当仔细考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否高得无法接受。这种情况下，注册会计师可能会扩大样本规模以降低抽样风险的影响，增加的样本量通常至少是初始样本量的一倍。
　　（4）如果推断的错报大于注册会计师确定样本规模时预计的总体错报，注册会计师也可能得出结论，认为总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险是不可接受的。

　　5.举例
　　假设注册会计师准备使用非统计抽样方法，通过函证测试ABC公司2020年12月31日应收账款余额的存在认定。2020年12月31日，ABC公司应收账款账户共有935个，其中：借方账户有905个，账面金额为4 250 000元；贷方账户有30个，账面金额为5 000元。注册会计师作出下列判断：
　　（1）单独测试30个贷方账户，另有5个借方账户被视为单个重大项目（单个账户的账面金额大于50 000元，账面金额共计500 000元），需要实施100%的检查。因此，剩下的900个应收账款借方账户就是注册会计师定义的总体，总体账面金额为3 750 000元。
　　（2）注册会计师定义的抽样单元是每个应收账款明细账账户。
　　（3）考虑到总体的变异性，注册会计师根据各明细账账户的账面金额，将总体分成两层：第一层包含250个账户（单个账户的账面金额大于或等于5 000元），账面金额共计2 500 000元；第二层包含650个账户（单个账户的账面金额小于5 000元），账面金额共计1 250 000元。
　　（4）可接受的误受风险为10%。
　　（5）可容忍的错报为150 000元。
　　（6）预计的总体错报为30 000元。

　　根据（表-细节测试货币单元抽样样本规模），当可接受的误受险为10%，可容忍的错报与总体账面金额之比为4%，预计总体错报与可容忍错报之比为20%时，样本量为86。注册会计师运用职业判断和经验，认为这个样本规模是适当的，不需要调整。注册会计师根据各层账面金额在总体账面金额中的占比大致分配样本，从第一层选取58个项目，从第二层选取28个项目。
　　表　细节测试货币单元抽样样本规模

　　注册会计师对91个账户（86个样本加上5个单个重大项目）逐一实施函证程序，收到了80个询证函回函。注册会计师对没有收到回函的11个账户实施了替代程序，认为能够合理保证这些账户不存在错报。在收到回函的80个账户中，有4个存在高估，注册会计师对其作了进一步调查，确定只是笔误导致，不涉及舞弊等因素。错报情况如（表-可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系）所示。
　　表　可容忍偏差率和计划评估的控制有效性之间的关系　错报汇总

　　注：为方便汇总错报，此表将单个重大账户一并纳入。但实际上，注册会计师需要对单个重大账户实施100%的检查。

　　注册会计师运用职业判断和经验认为，错报金额与项目的金额而非数量紧密相关，因此选择比率法评价样本结果。注册会计师分别推断每一层的错报金额：第一层的推断错报金额约为1015元（300÷739000×2500000），第二层的推断错报金额约为3000（150÷62500×1250000）再加上实施100%检查的单个重大账户中发现的错报，注册会计师推断的错报总额为5015（1000+1015+3000）。
　　ABC公司的管理层同意更正1450元的事实错报，因此，剩余的推断错报为3565元（5015-1450）。剩余的推断错报（3565元）远远低于可容忍错报（150000元），注册会计师认为总体实际错报金额超过可容忍错报的抽样风险很低，因而总体可以接受。也就是说，即使在其推断的错报上加上合理的抽样风险允许限度，也不会出现一个超过可容忍错报的总额。
　　注册会计师得出结论，样本结果支持应收账款账面金额。不过，注册会计师还应将剩余的推断错报与其他事实错报和推断错报汇总，以评价财务报表整体是否可能存在重大错报。