【知识点】财务报表层次重大错报风险与总体应对措施★★★
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：
1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。
注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：
（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；
（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；
（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
审计程序的不可预见性示例
| 审计领域 | 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 |
| 存货 | 向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等。 |
| 在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。 | |
| 销售和应收账款 | 向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如，负责处理大客户账户的销售部人员。 |
| 改变实质性分析程序的对象，例如按细类进行分析。 | |
| 针对销售和销售退回延长截止测试期间。 | |
| 销售和应收账款 | 实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： |
| 采购和应付账款 | 如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间。 |
| 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试。 | |
| 使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如：是否有不同的供应商使用相同的银行账户。 | |
| 现金和银行存款 | 多选几个月的银行存款余额调节表进行测试。 |
| 对有大量银行账户的，考虑改变抽样方法。 | |
| 固定资产 | 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等。 |
| 集团审计 | 修改组成部分审计工作的范围或者区域（如增加某些不重要的组成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作）。 |
5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。
（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。
（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
3年前