(一)评估重大错报风险时考虑的因素
(二)评估重大错报风险的审计程序
在评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序。
1.在了解被审计单位及其环境(包括与风险相关的控制)的整个过程中,结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑,识别风险。
2.结合对拟测试的相关控制的考虑,将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.评估识别出的风险,并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关,进而潜在地影响多项认定。
4.考虑发生错报的可能性(包括发生多项错报的可能性),以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。
注意:
第一,重大是两个层次的:(1)一旦出问题给报表带来的影响是严重的;(2)出错的概率是高的。
第二,注册会计师应当根据风险评估结果,确定实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
(三)识别两个层次的重大错报风险
在对重大错报风险进行识别和评估后,注册会计师应当确定,识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关,还是与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。
(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响(了解即可)
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响(了解即可)
(六)考虑财务报表的可审计性
注册会计师在了解被审计单位内部控制后,可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。如果通过对内部控制的了解发现下列情况,并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问,注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;
(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时,注册会计师应当考虑解除业务约定。
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2年前