[ 综合 /不测试不依赖的控制 ]

A 注册会计师负责审计甲公司 2020年度财务报表。资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

（ 3） A注册会计师评估认为与职工薪酬相关的重大错报风险较低，拟在了解相关内部控制后直接实施实质性程序，不实施控制测试。

要求：针对资料三第（ 3）项，假定不考虑其他条件，指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。