针对会计估计，应对评估的重大错报风险（★★★）
（一）重大错报风险的应对程序
1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计
证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。在这种情
况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。
2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
（1）评价计量方法；
（2）评价模型的使用；
（3）评价管理层使用的假设。
3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程
序（略）
4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
（1）如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或
方法。
（2）如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小
区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。
①注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。
②当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价
管理层的点估计是适当的。
③对于某些特定行业，可能难以将区间缩小至低于某一金额。这并不必然否定管理层
对会计估计的确认，但是可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险。
④下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域：从区间估计中剔除注册会计师认
为不可能发生的极端结果；根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认
为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。
1.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
如果截至审计报告日可能发生的事项预期发生并提供用以证实或否定会计估计的审计
证据，确定这些事项是否提供有关会计估计的审计证据可能是恰当的应对措施。在这种情
况下，可能没有必要对会计估计实施追加的审计程序。
2.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据
（1）评价计量方法；
（2）评价模型的使用；
（3）评价管理层使用的假设。
3.测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程
序（略）
4.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计
（1）如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或
方法。
（2）如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小
区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理。
①注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果而不是所有可能的结果。
②当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价
管理层的点估计是适当的。
③对于某些特定行业，可能难以将区间缩小至低于某一金额。这并不必然否定管理层
对会计估计的确认，但是可能意味着与会计估计相关的估计不确定性可能导致特别风险。
④下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域：从区间估计中剔除注册会计师认
为不可能发生的极端结果；根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认
为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。
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2年前
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