2020年简答题
　　（本小题6分）制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。
　　要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
　　与存货审计相关的部分事项如下：
　　（1）在测试2019年度营业成本时，A注册会计师检查了成本信息系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意。据此认可了甲公司2019年的营业成本。

『正确答案』不恰当。仅检查对营业成本计算表的复核审批记录不够/还应当对营业成本实施实质性程序。

　　（2）A注册会计师取得了甲公司2019年存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，并检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了甲公司年末存货跌价准备金额。

『正确答案』不恰当。应考虑从被审计单位获取的存货跌价准备明细表的完整性。

　　（3）甲公司对生产工人采取计件工资制，在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计价工资标准，并评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。

『正确答案』恰当。

　　（4）A注册会计师于2019年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点，在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表。从中选取了项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。

『正确答案』不恰当。存货盘点是被审计单位管理层的工作，注册会计师不应参与盘点。

　　（5）甲公司年末存放在第三仓库的原材料金额重大，A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意。据此认可了这些原材料的年末账面价值。

『正确答案』不恰当。还应当考虑原材料是否存在减值迹象/原材料的状况。

　　【例题·简答题】（2018年）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。针对下列第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。与存货审计相关的部分事项如下：
　　（1）甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。

『正确答案』不恰当。应了解与生产和存货循环相关的业务流程。

　　（2）乙公司2017年末持有的在途存货于2018年1月4日验收入库，管理层在2018年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

『正确答案』恰当。

　　（3）A注册会计师于2017年12月31日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。

『正确答案』不恰当。不应在次日取得所有盘点标签和检查盘点标签是否连续编号/应在监盘前检查盘点标签是否连续编号，盘点结束后回收并清点所有已使用和未使用的盘点表和盘点标签。

　　（4）A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。

『正确答案』不恰当。还应考虑指令和程序是否得到执行。

　　（5）A注册会计师于2017年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2018年1月销毁一批过期商品，A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。

『正确答案』不恰当。应对过期商品是否存在及其状况实施监盘。

　　（6）己公司是ABC会计师事务所2018年2月新承接的客户，管理层于2017年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

『正确答案』不恰当。应对己公司存货执行监盘程序。