审计证据的充分性与适当性_注会审计-正保会计网校

审计证据的充分性与适当性

七零后

1.充分性
含义：充分性是对审计证据数量的衡量，主要与 CPA 确定的样本量有关。影响因素：
（1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；
（2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

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2.适当性
含义：适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性。
相关性：是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。用作审计证据的信息的相关性可能受测试方向的影响。
可靠性：审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。受其性质、来源和环境的影响。

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影响可靠性的因素-五个比：
（1）从外部独立来源获取的比从其他来源获取的审计证据更可靠。（来源）
（2）内部控制有效时内部生成的比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（环境）
（3）直接获取的比间接获取的或推论得出的审计证据更可靠。（来源）
（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的比口头形式的审计证据更可靠。（性质）
（5）从原件获取的比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。（性质）

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3.充分性和适当性的关系
（1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的；
（2）注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性；
（3）仅管审计证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，那么 CPA 仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

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4.评价充分性和适当性时的特殊考虑

（1）对文件记录可靠性的考虑

审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，CPA 也 不是鉴定文件记录真伪的专家，但 应当考虑用作审计证据的信息的 可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，CPA 应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。