简答题】（ 2018 年）

ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（ 1 ）甲公司 2017 年末的一笔 大额银行借款已于 2018 年初到期归还。 A 注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。

（ 2 ） A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至 2017 年 9 月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。

（ 3 ） A 注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序，因回函显示无差异， A 注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。

（ 4 ） A 注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序，因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序， A 注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。

（ 5 ） A 注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。

要求：

针对上述第（ 1 ）至（ 5 ）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。