当被审计单位变更会计师事务所时（正在进行变更或已经变 更），前任注册会计师通常是指：

（1）已对上期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注 册会计师。例如，对于执行 20×2 年度财务报表审计业务的 A 会计师 事务所的注册会计师而言，前任注册会计师是指执行 20×1 年度财务 报表审计业务的 B 会计师事务所的注册会计师；

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计 师。例如，对于执行 20×2 年度财务报表审计业务的 A 会计师事务所 的注册会计师而言，前任注册会计师是指之前接受委托执行 20×2 年 度财务报表审计业务，但未完成审计工作的 B 会计师事务所的注册 会计师。而 20×1 年度财务报表，可能是由 B 会计师事务所审计，也 可能是由其他会计师事务所审计的。