经验值

情形

选择较低的百分比：

1. 首次接受委托的审计项目；

2. 连续审计项目，以前年度审计调整 较多 ；

3. 项目总体风险 较高 ，例如：处于 高风险 行业、管理层 能力欠缺 、面临 较大 市场竞争压力或 业绩压力 等；

4. 存在 或 预期存在 值得关注的内部控制缺陷。

选择 较高

的 百分比

1. 连续审计项目，以前年度审计调整 较少 ；

2. 项目总体风险为 低到中等 ，例如处于 非高风险 行业、管理层 有足够

能力 、面临 较低的 市场竞争压力和业绩压力等；

3. 以前期间的审计经验表明内部控制 运行有效 。

含义

两层含义：

1. 财务报表整体 ：是指注册会计师确定的 低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将 未更正和 未发现错报的汇总数 超过财务报表 整体的重要性的可能性 降至适当的低水平。

2. 特定类别 ：是指注册会计师确定的 低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。【 如果适用】

考虑

因素

确定实际执行的重要性 并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，

并 考虑 下列因素的影响：（ 3个因素 ）

1. 对被审计单位的了解（这些了解在实施 风险评估程序 的过程中得到更

新）；

2. 前期审计工作中 识别出的错报 的性质和范围；

3. 根据前期识别出的错报对本期错报 作出的预期 。

被审计单位的情况

可能选择的基准

1. 企业的盈利水平保持稳定

经常性业务的税前利润

2. 企业近年来经营状况 大幅度波动 ，盈利和亏损 交替发生 ，或者由正常盈利变为 微利或微亏 ，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少

过去 3— 5年经常性业务的 平均税前利润或亏损 （ 取绝对值 ），或其他基准，例如 营业收入

3. 企业为 新设企业 ，处于 开办期 ， 尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备

总资产

4. 企业处于 新兴行业 ，目前侧重于 抢占 市场份额、 扩大企业知名度和影响力

营业收入

5. 开放式基金 ，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值

净资产

6. 国际企业集团设立的 研发中心 ，主要为集团下属各企业 提供研发服务 ，并以 成本加成的方式向相关企业收取费用

成本与营业费用总额

7. 公益性质的 基金会

捐赠收入或捐赠支出总额

选定的基准

通常情况

对于以 营利为目的的企业，以 经常性业务的税前利润作为基准。

特殊情况

在某些情况下，例如企业处于 微利或微亏状态时，注册会计师 可以考虑采用以下方法确定基准：（ 二选一）

1. 如果微利或微亏状态是由 a.宏观经济环境的 波动 或 b.企业自身经营的 周期性所导致，可以考虑采用过去 3—5 年经常性业务的平均税前利润作为基准。

2. 采用财务报表使用者关注的 其他财务指标作为基准，如 营业收入、总资产等。

1. 前期财务成果和财务状况

2. 本期 最新的财务成果和财务状况

需要根据被审计单位情况的 重大变化 （如重大的 企业并购）和被审计单位 所处行业和经济环境情况的相关变化等 作出调整

3. 本期的 预算和预测结果