【问题】如何区分控制测试和实质性程序？

【解答】两者主要从目的来进行区分。控制测试是测试被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性。实质性程序是为了直接查找各类交易、账户余额和列报的错报；实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，细节测试直接通过检查、观察、询问等程序来发现错报，实质性分析是将分析程序应用于实质性程序，通过分析各财务信息之间以及财务信息与非财务信息之间的关系查到各类交易账户余额列报的错报。比如说A企业设计了有关货币资金的内部控制，其中有一项是对于企业超过200万的资金支付采取集体决策，由三位经理一致同意并签字才能通过。某项交易支付了400万，注册会计师检查相关凭证中是否包含了经理们的签字可以测试该项内部控制。此时实施程序的目的就是为了测试该控制是否有效，那么实施的程序自然也就是控制测试。如果注册会计师直接实施检查等程序，旨在发现是否存在某些错报，而不是针对控制，那么此时实施的就是实质性程序。