审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的。审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取 的。然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计

（前提是注册会计师已确定自上次审计后是否已发生变化，这些变化 可能影响这些信息对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持 客户时实施质量控制程序获取的信息。

除从被审计单位内部其他来源和外部来源获取的信息外，会计记

录也是重要的审计证据来源。同样，被审计单位雇用或聘请的专家编制的信息也可以作为审计证据。审计证据既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息。在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。在形成审计意见的过程中，注册会计师的大部分工作是获取和评价审计证据。

评价职业判断是否适当可以基于下列两个方面：

（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用；

（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出 的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。

注册会计师在各种特定情况下作出的职业判断都是基于其知

悉的事实和情况。在审计过程中，按照《中国注册会计师审计准则第1121 号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，在项目组内 部，或者项目组与会计师事务所内部或外部的其他适当人员之间就疑 难问题或争议事项进行的咨询，有助于注册会计师作出有依据和合理的判断。

职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的。其理由是，如果没有将相关的知识和经验运用于具体的事实和情况，就不可能理 解相关职业道德要求和审计准则的规定，并在整个审计过程中作出有依据的决策。职业判断对于作出下列决策尤为必要：

（1）确定重要性和评估审计风险；

（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需 实施的审计程序的性质、时间安排和范围；

（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评 价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；

（4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财 务报表时作出的估计的合理性。

除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。尽管如此，注册会计师仍需要考虑用作审计证据的信息的可靠性。在怀疑信息的可靠性或存在舞弊迹象时（例如，在审计过程中识别出

的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款可 能已被篡改），审计准则要求注册会计师作出进一步调查，并确定需 要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序以解决疑问。

职业怀疑对于审慎评价审计证据是必要的。审慎评价审计证据包括质疑相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管 理层和治理层获得的其他信息的可靠性。同时包括考虑已获取的审计证据在具体情形下（例如，存在舞弊风险因素的情况下，易于发生舞弊的某一文件，是支持某一财务报表重大金额的唯一证据）的充分性和适当性。