函证决策
　　注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下四个因素：
　　1.评估的认定层次重大错报风险；
　　2.函证程序所审计的认定；
　　3.实施除函证以外的其他审计程序（其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平）；
　　4.对被询证者的考虑
　　（1）被询证者对函证事项的了解；
　　（2）预计被询证者回复询证函能力或意愿；
　　（3）预期被询证者的客观性。