应收账款的函证程序
重要程序—函证★★★
要 点 | 要 求 | |
| 函证的必要性 | 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。 如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在审计工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序 | |
| 函证的范围 | 影响函证范围的因素： （1）应收账款在全部资产中的重要程度（正向关系）； （2）内部控制的有效性（反向关系） （3）以前年度的函证结果（以前发现差异或异常，则范围大）。 | |
| 函证的对象 | 主要函证对象： （1）金额较大或账龄较长的项目； （2）与债务人发生纠纷的项目； （3）重大关联方项目； （4）新增客户及主要客户（包括关系密切的客户）项目； （5）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； （6）可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目 | |
| 函证的方式 | 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： ①重大错报风险评估为低水平； ②涉及大量余额较小的账户； ③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证 | |
| 函证时间的选择 | （1）注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 （2）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止（剩余期间）发生的变动实施实质性程序 | |
| 函证的控制 | 注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收 | |
| 回函的处理 | 以传真、电子邮件等方式回函的，注册会计师应当直接接收，并检查电子回函的环境 | |
| 不符事项 | 原因 | 1.可能是由于双方登记入账的时间不同 ①客户已付，企业未收；②货物在途，客户未收； ③货物退回，企业未收；④客户异议，拒付货款； 2.由于一方或双方记账错误； 3.被审计单位的舞弊行为 |
| 处理 | 对所有不符事项，应查明原因，实施必要的审计程序，确定是否需要调整 | |
| 对未回函项目实施替代程序 | 检查期后收款 | 检查资产负债表日后收回的货款，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。 |
| 检查原始凭证 | 检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证。 | |
| 检查往来邮件 | 检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。 | |
| 如果认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，尤其是识别出有关收入确认的舞弊风险。如果未获取回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响 | ||
| 所有权问题 | 询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据 | |
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4年前
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