（一）控制测试的时间的含义
控制测试的时间包含两层含义：
1.何时实施控制测试
2.测试所针对的控制适用的时点或期间
（二）如何考虑期中审计证据
注册会计师一般在期中进行控制测试。
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师首先应考虑控制在剩余期间是否发生重大变化，将期中的审计证据合理延伸至期末：
1.控制发生变化——重新了解并测试剩余期间的控制；
2.控制未发生变化——应当实施程序将期中的审计证据合理延伸至期末（获取补充证据）。
针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。注册会计师应当考虑下列因素：
（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度；
（2）在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；
（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；
（4）剩余期间的长度；
（5）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；
（6）控制环境；
控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
（7）测试被审计单位对控制的监督。
注册会计师测试被审计单位对控制的监督，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。
（三）如何考虑以前审计获取的审计证据
1.基本思路
控制测试的时间包含两层含义：
1.何时实施控制测试
2.测试所针对的控制适用的时点或期间
（二）如何考虑期中审计证据
注册会计师一般在期中进行控制测试。
如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师首先应考虑控制在剩余期间是否发生重大变化，将期中的审计证据合理延伸至期末：
1.控制发生变化——重新了解并测试剩余期间的控制；
2.控制未发生变化——应当实施程序将期中的审计证据合理延伸至期末（获取补充证据）。
针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据。注册会计师应当考虑下列因素：
（1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度；
（2）在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动；
（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度；
（4）剩余期间的长度；
（5）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；
（6）控制环境；
控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
（7）测试被审计单位对控制的监督。
注册会计师测试被审计单位对控制的监督，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。
（三）如何考虑以前审计获取的审计证据
1.基本思路
- 1.基本思路
情况
条件
程序
控制在本期发生变化
考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关 如果拟信赖的控制自上次测试后已发生实质性变化，以致影响以前审计所获取证据的相关性，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性 控制在本期未发生变化
不属于旨在减轻特别风险的控制 运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次 - 如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性。
- 2.在确定利用以前获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应当考虑的因素或情况包括：
（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。例如，当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。
（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。
（3）信息技术一般控制的有效性。当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。
（4）影响内部控制重大的人事变动。例如，当所审计期间发生了对控制运行产生重大影响的人事变动时，注册会计师可能决定在本期审计中不依赖以前审计获取的审计证据。 - （5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应的变动时，注册会计师不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。
（6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。如果重大错报风险较大或对控制的信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。 - 3.不得依赖以前审计所获取证据的情形
鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，应当在每次审计中都测试这类控制。
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4年前
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