控制环境/控制要素之一

（一）控制环境的含义

控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。

在审计业务承接阶段，就需要对控制环境做出初步了解和评价。

（二）对诚信和道德价值观念的沟通与落实

1.是否有书面的行为规范并向所有员工传达[倡导]；

2.企业文化是否强调诚信和道德价值观念的重要性[倡导]；

3.管理层是否身体力行，高级管理人员是否起表率作用[以行动倡导]；

4.对违反有关政策和行为规范的情况是否采取适当的惩罚措施[惩罚，很关键，不可少/八项规定，雷厉风行，重在落实]。

（三）对胜任能力的重视[能力合格有助于减少出错]

对胜任能力的重视包括管理层对特定工作所需的胜任能力水平的设定，对达到该水平所必需的知识和能力的要求。对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，考虑的主要因素包括：

1.财务人员以及信息管理人员[这两类人员干的都是专业技术活儿]是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否通过调整人员或系统[在胜任能力方面不留情面]来加以处理；

2.管理层是否配备足够的财务人员以适应业务发展和有关方面的需要；

3.财务人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能。

可见，审计最在乎的还是对财务人员胜任能力的重视。

（四）治理层的参与程度

控制环境在很大程度上受治理层的影响。治理层对控制环境影响的要素有：治理层相对于管理层的独立性、治理层成员的经验和品德、参与经营的程度和收到的信息、对经营活动的详细检查、治理层采取措施的适当性，包括提出问题的难度和对问题的跟进程度，以及治理层和内部审计人员和注册会计师的互动等。

（五）管理层的理念和经营风格

衡量管理层对内部控制重视程度的重要标准是，管理层收到有关内部控制缺陷及违规事件的报告时是否作出适当反应。

（六）组织结构及职权与责任的分配

（七）人力资源政策与实务

内部控制离不开人的参与，内部控制的有效性取决于人，人的表现受到人事政策与实务的影响。

控制环境5点小结[比6个方面还重要]：

1.[全面]注册会计师应当对控制环境的构成要素[共6个]获取足够的了解，并考虑各个要素是否得到执行。

2.[程序]在确定各个要素是否得到执行时，应考虑将询问与其他风险评估程序[观察、检查，不包括分析]结合[仅询问不行]。

通过检查，可能了解管理层是否建立了正式的行为守则；

通过观察，可能了解日常工作中是否遵守行为守则；

通过检查和观察，可能了解管理层如何处理违反行为守则。

3.[影响]控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响[报表层风险]，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱。

4.[作用]控制环境虽不能绝对防止舞弊，但有助于降低舞弊风险。

控制环境的有效性能为注册会计师相信以前年度和期中测试过的控制将继续有效运行提供一定基础。

控制环境存在的弱点可能削弱控制的有效性：如认为控制环境薄弱，很难认定某**程的控制是有效的。

5.[局限]控制环境本身并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错报风险时，应将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。例如，与对控制的监督和具体控制活动一并考虑。