(一)定义(三个特征)
1.如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的;
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的,并受错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的,不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍的最大错报(注册会计师角度)。
(二)财务报表整体重要性水平
特点:每次审计必须制定,且只有一个。
1.使用整体重要性水平的目的(选择题)
(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;
(2)识别和评估重大错报风险;
(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
(4)评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
2.制定的时间
在计划审计工作(制定总体审计策略)时,注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平,以发现在金额(数量)上重大的错报。
3.财务报表整体的重要性水平的确定
财务报表整体的重要性=适当的基准×适当的百分比。
(1)基准
根据具体情况选择适当的基准,基准不是一成不变。
注册会计师通常选择相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准,如果营业外收入或税前利润不稳定,不可预测,不宜用作基准,但在企业进入经营成熟期后,注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为标准。
如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化,通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
选择基准的举例
被审计单位的情况 | 可能选择的基准 |
企业的盈利水平保持稳定 | 经常性业务的税前利润 |
企业近年来经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发生 | 过去3-5年经常性业务的税前利润/亏损的平均值,或其他基准 |
新设企业,处于开办期 | 总资产 |
新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 | 营业收入 |
(2)百分比
在确定百分比时,除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外,其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择,这些因素包括但不限于:
①财务报表使用者的范围;
②被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款);
③财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如特殊目的财务报表的使用者)。
在确定百分比时,还应当考虑:
①应当运用职业判断经验;
②考虑百分比与基准的关系;
例如:税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。
③不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
④如果采用不同的基础确定的重要性不同,应选取最低的作为财务报表整体的重要性水平。
(三)特定认定的重要性水平
特点:无须每次审计制定,如有,可以是多个。
1.不是每次审计都应确定特定认定的重要性水平。
是否制定,应考虑下列因素:
(1)法律法规或适用的财务报告编制基础对特定项目计量或披露的要求;
(2)与行业相关的关键性披露;
(3)财务报表使用者是否特别关注的特定方面。
2.每一财务报表可确定一个或多个特定认定的重要性水平;
3.特定认定的重要性水平一定低于财务报表整体的重要性水平,但多个特定认定的重要性水平之和可能高于财务报表整体的重要性水平;
4.某些错报虽低于整体的重要性水平但高于特定认定的重要性水平,但也会影响报表使用者的经济决策,因此该错报也会影响审计意见。
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