知识点4、应收账款的实质性程序
一、一般程序
1、取得应收账款明细表
（1）、复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
（2）、检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。
（3）、分析应收账款明细账余额（分类）
应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。
应收账款明细账出现贷方余额，属于债务，应列入预收款项项目，需要标志重分类调整分录。
2、分析相关财务指标
（1）、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在差异应查明原因；
（2）、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，分析是否存在重大异常并查明原因。
应收账款周转率（次）=销售收入/平均应收账款
期中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2
销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额
应收账款周转天数=360/应收账款周转率=（平均应收账款*360）/销售收入净额
3、检查应收账款账龄分析是否正确
（1）、获取应收账款账龄分析表
注册会计师可以通过查款应收账款账龄分析表了解和评估应收账款的可收回性。
（2）、测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账月相比较，并调查重大调节项目。
（3）、从账龄分析表中抽取一定数量的项目，追查至相关销售原始凭证，测试账龄计划的准确性。
采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。
4、检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。 如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位欠款等情况。
1、取得应收账款明细表
（1）、复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
（2）、检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。
（3）、分析应收账款明细账余额（分类）
应收账款明细账的余额一般在借方，注册会计师在分析应收账款明细账余额时，如果发现应收账款贷方余额，应查明原因，必要时建议作重分类调整。
应收账款明细账出现贷方余额，属于债务，应列入预收款项项目，需要标志重分类调整分录。
2、分析相关财务指标
（1）、复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计单位相关赊销政策比较，如存在差异应查明原因；
（2）、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，分析是否存在重大异常并查明原因。
应收账款周转率（次）=销售收入/平均应收账款
期中：平均应收账款=（期初应收账款+期末应收账款）/2
销售收入为扣除折扣与折让后的净额；应收账款是未扣除坏账准备的金额
应收账款周转天数=360/应收账款周转率=（平均应收账款*360）/销售收入净额
3、检查应收账款账龄分析是否正确
（1）、获取应收账款账龄分析表
注册会计师可以通过查款应收账款账龄分析表了解和评估应收账款的可收回性。
（2）、测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账月相比较，并调查重大调节项目。
（3）、从账龄分析表中抽取一定数量的项目，追查至相关销售原始凭证，测试账龄计划的准确性。
采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。
4、检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。 如果被审计单位为上市公司，则其财务报表附注通常应披露期初、期末余额的账龄分析，期末欠款金额较大的单位账款，以及持有5%（含5%）以上股份的股东单位欠款等情况。
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5年前
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