【21天打卡学审计，建立审计思维】+第4天+呼呼拼命三郎+审计抽样在控制测试中的应用

呼呼拼命三郎

知识点2、审计抽样在控制测试中的应用审计抽样一般会经历样本设计—选取样本—评价样本结果三个阶段。      审计抽样在控制测试中的应用设计的环节及步骤

环节	具体步骤
样本设计	确定测试目标	定义总体	定义抽样单元	定义偏差构成条件
选取样本	确定抽样方法	确定样本规模	选样并对样本实施程序
评价样本结果	计算偏差率	考虑抽样风险	考虑偏差的性质和原因	得出总体结论

一、样本设计阶段
1、确定测试目标
注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。
2、定义总体
注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。同时，注册会计师还必须考虑总体的同质性。
注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试时点的运行有关，注册会计师可以采用以下两种方法以确定如何获取关于剩余期间的证据：
（1）、将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据（将总体定义为整个被审计期间的交易）。
（2）、不将测试扩展至剩余期间发生的交易（将总体定义为从年初到期中测试日为止的交易）。
3、定义抽样单元
抽样单元应与审计测试目标相适应。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料，一个记录或期中一行。
对抽样单元的定义过于宽泛可能导致缺乏效率。例如：
如果注册会计师将发票作为抽样单元，就必须对发票上的所有项目进行测试。
如果注册会计师将发票上的每一行作为抽样单元，则只需对呗选取的行所代表的项目进行测试。
4、定义偏差构成条件
在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。

二、选取样本阶段

1、确定选样的方法
（1）、简单随机选样
   注册会计师可以使用计算机或随机数表获得所需的随机数，选取匹配的随机样本。简单随机选样在统计抽样和非统计抽样中均适用。
（2）、系统选样（等距选样）
（3）、随意选样
   适用这种方法并不意味着注册会计师可以漫不经心地选择样本。随意选样仅适用于非统计抽样。
（4）、整群选样
   使用这种方法，注册会计师从总体中选取一群（或多群）连续的项目。整群选样通常不能在审计抽样中使用。
2、确定样本规模
（1）、控制测试中影响样本规模的因素

影响因素	与样本规模的关系
可接受的信赖过度风险	反向变动
可容忍偏差率	反向变动
预计总体偏差率	同向变动
总体规模	影响很小
其他因素	控制运行的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多； 控制程序越复杂，测试的样本越多； 对人工控制实施的测试要多余自动化控制。

（2）、确定样本量
非统计抽样：注册会计师可以只对样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。
统计抽样：注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用统计公式或专门的样本量表来确定样本规模。
（3）、针对运行频率较低的内部控制的考虑
①、一般情况下，样本规模接近下表中样本数量区间的下限是适当的。

控制执行频率	控制运行总规模	选取的样本数量
1次/季度	4次	2
1次/月度	12次	2—5
1次/半月	24次	3—8
1次/每周	52次	5—15

3、选取样本并对样本实施审计程序
在对选取的样本项目实施审计程序时可能出现以下几种情况：
（1）、无效单据
  如果注册会计师能够合理确信该收据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差，就要用另外的收据替代。而且，如果使用了随机选样，注册会计师要用一个替代的随机数与新的收据样本对应。
（2）、未使用或不适用的单据
  注册会计师对未使用或不适用的单据的考虑与无效单据类似。
（3）、对总体估计出现错误
  如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出十几单号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据。
（4）、无法对选取的项目实施检查
  如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，就要考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差。
（5）、在结束之前停止测试
  如果在对样本的第一部分进行测试时发现大量偏差，注册会计师可能认为，即使在剩余样本中没有发现更多的偏差，样本的结果也不支持计划的重大错报风险评估水平。
  在这种情况下，注册会计师要重估重大错报风险并考虑是否有必要继续进行测试。
三、评价样本结果阶段
1、计算偏差率
  样本偏差率=发现样本偏差数/样本规模
  样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计。
  在控制测试中无需另外推断总体偏差率，但注册会计师还必须考虑抽样风险。
  如果样本未出现控制偏差，注册会计师通常认为控制能有限运行，拟信赖内部控制。
2、考虑抽样风险
（1）、使用统计抽样方法
   总体偏差率上限=风险系数/样本量
（2）、使用非统计抽样方法
    在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较。
3、评价样本结果
（1）、在控制测试中使用统计抽样评价样本结果

项目	内容
计算总体偏差率	总体偏差率=样本偏差率=样本偏差数量/样本规模
考虑抽样风险	公式法：总体偏差率上限=风险系数/样本规模=总体偏差率+抽样风险允许限度
	查表法：使用样本结果评价表
统计抽样结果评价与结论	评价	结果
	总体偏差率上限低于可容忍偏差率	总体可以接受
	总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率	考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围
	总体偏差率上限大于等于可容忍偏差率	总体不能接受，修正重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量；或对其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平

（2）、非统计抽样中评价样本结果

项目	内容
计算总体偏差率	总体偏差率=样本偏差率=样本偏差数量/样本规模
非统计抽样结果评价与结论（非统计抽样无法量化抽样风险）	评价	结果
	样本偏差率大于可容忍偏差率	总体不能接受
	样本偏差率大大低于可容忍偏差率	总体可以接受
	样本偏差率低于但接近可容忍偏差率	总体不可以接受
	样本偏差率低于可容忍偏差率，但其差额不大不小	考虑是否接受总体，考虑扩大样本规模以进一步收集证据