【问题】财务报表整体的重要性水平

【解答】

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层整体的重要性水平。

（1）通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。

在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：

a.财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）；

b.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

c.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；

d.被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

e.基准的相对波动性。

（2）为选定的基准确定百分比需要运用职业判断

百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。

★百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的。

（3）注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

【例如】财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。