【高频考点】持续经营假设
（一）双方责任
1.管理层的责任
由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理
层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
2.注册会计师的责任
（1）注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的
审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会
计师的这种责任仍然存在。
（2）如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重
大错报能力的潜在影响会加大，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。
注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
（二）风险评估程序和相关活动
在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大
疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并
考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
1.如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识
别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；如果管理层已识别出这
些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划。
2.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基
础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（三）评价管理层对持续经营能力做出的评估
管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产
负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。
（四）审计结论与对审计报告的影响
注册会计师应当根据获取的审计证据，运用职业判断，考虑各种不同情况下对审计意见的影响。
审计结论与对审计报告的影响
存在的情形 审计意见
被审计单位运用持续 报表中已作出充分披露 无保留意见＋“与持续经营相关的重大不确定
经营假设适当但存在
重大不确定性
性”为标题段落
报表中未充分披露 保留意见或否定意见
存在多项重大不确定事项 可能发表无法表示意见
运用持续经营假设不
适当
报表仍按照持续经营基础编制 否定意见
报表按其他（注册会计师可接受的）
编制基础编制并作了充分披露
（带强调事项段的）无保留意见
严重拖延对财务报表的批准 就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响
（一）双方责任
1.管理层的责任
由于持续经营假设是编制财务报表的基本原则，即使其他财务报告编制基础没有对此作出明确规定，管理
层也需要在编制财务报表时评估持续经营能力。
2.注册会计师的责任
（1）注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的
审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。
即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会
计师的这种责任仍然存在。
（2）如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对注册会计师发现重
大错报能力的潜在影响会加大，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。
注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，不能被视为对被审计单位持续经营能力的保证。
（二）风险评估程序和相关活动
在计划审计工作和实施风险评估程序时，注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大
疑虑的事项或情况（财务、经营和其他方面）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并
考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。
1.如果管理层已对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层进行讨论，并确定管理层是否已识
别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；如果管理层已识别出这
些事项或情况，注册会计师应当与其讨论应对计划。
2.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基
础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。
（三）评价管理层对持续经营能力做出的评估
管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产
负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。
（四）审计结论与对审计报告的影响
注册会计师应当根据获取的审计证据，运用职业判断，考虑各种不同情况下对审计意见的影响。
审计结论与对审计报告的影响
存在的情形 审计意见
被审计单位运用持续 报表中已作出充分披露 无保留意见＋“与持续经营相关的重大不确定
经营假设适当但存在
重大不确定性
性”为标题段落
报表中未充分披露 保留意见或否定意见
存在多项重大不确定事项 可能发表无法表示意见
运用持续经营假设不
适当
报表仍按照持续经营基础编制 否定意见
报表按其他（注册会计师可接受的）
编制基础编制并作了充分披露
（带强调事项段的）无保留意见
严重拖延对财务报表的批准 就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响
1964人看过
5年前
全部评论(7)