三、针对重大错报风险的应对措施

1.识别出可能表明管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息

注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方关系或关联方交易的存在。

2.识别出管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易【多选题考点】[记忆]

（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报，包括确定是否需要重新评估重大错报风险。

（2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。

（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。

（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。

试题和模拟题精讲

多项选择题【2015年试题】

如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有（　　）。

A.立即将相关信息向项目组其他成员通报

B.将与新识别的重大关联方交易相关的风险评估为特别风险

C.重新考虑可能存在管理层以前未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险

D.对新识别的重大关联方交易实施恰当的实质性程序

[答案]ACD

3.识别出超出正常经营过程的重大关联方交易【多选题/简答题高频考点】[背记]

试题和模拟题精讲

单项选择题【2015年试题】

如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是（　　）。

A.检查交易是否经适当的管理层审批

B.评价交易是否具有合理的商业理由

C.检查交易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露

D.就交易事项向关联方函证

[答案]B

[点评]如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，评价其交易的商业理由（或缺乏商业理由），有助于判断该交易是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为。

试题和模拟题精讲

多项选择题【2014年试题】

对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如有相关合同或协议，注册会计师应当予以检查。下列各项中，注册会计师在检查时应当评估的有（　　）。

A.交易的商业理由

B.交易条款是否与管理层的解释一致

C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

[答案]ABCD

[点评]如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价：（1）交易的商业理由；（2）交易条款是否与管理层的解释一致；（3）关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。