三　实质性程序的时间
　　1.实质性程序的时间选择与控制测试的时间选择比较
　　如下表：

二　实质性程序的性质
　　1.实质性程序两种基本类型
　　（1）细节测试
　　含义：是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
　　具体程序：询问、检查、观察、函证、重新计算。（除重新执行和分析程序）
　　适用性：细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性、计价与分摊等。
　　（2）实质性分析程序
　　含义：分析程序的一种，研究数据间关系，识别相关认定是否存在错报。
　　具体程序：分析程序。
　　适用性：实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

　　2.细节测试的方向
　　（1）顺查：
　　凭证→账簿
　　实物→账簿
　　低估-完整性
　　（2）逆查：
　　账簿→凭证
　　账簿→实物
　　高估-发生和存在