审计的固有限制

不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。（★★）

1.财务报告的性质

如：预计负债的入账价值。

2.审计程序的性质

注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。例如：（共3方面）

①管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息；

②舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。因此，用以收集审计证据的审计程序可能对于发现舞弊是无效的。

③审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。因此，注册会计师没有被授予特定的法律权力（如搜查权），而这种权力对调查是必要的。

3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要（财务报告的及时性和成本效益的权衡）

为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计意见，注册会计师有必要：

（1）计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行；

（2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源；

（3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。

【补充例题·多选题】

下列与注册会计师审计责任有关的说法中正确的是（　）。

A.注册会计师应当关注财务报表的重大错报，并且有责任发现财务报表中的所有错报；

B.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序；

C.如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，则表明注册会计师没有履行好相关责任；

D.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，管理层也不能由此推卸对财务报表的责任；

【正确答案】BD

【答案解析】注册会计师对财务报表只能做到合理保证，不可能发现报表的所有重大错报，选项A不正确；如果注册会计师通过对财务报表的审计，未能查出被审单位财务报表中存在的错报，也并不必须表明注册会计师没有履行好相关责任，只要严格按照准则去执行，并不需要承担相应责任，因为可能由于管理层舞弊造成的。