###每天学点审计知识点——审计 第二章复习
第一编 审计基本原理——第二章 审计计划
【学习要求与考情分析】
本章属于审计的基本理论部分的内容。
本章难点在于对重要性的理解和运用过程的掌握，本部分要多听、多看、多练。对初学者来说，不求一次全面理解，以求以后对审计有一定的认知后再领会。
本章考核以客观题考试为主，主要考核对重要性概念的理解和运用过程。
会计师事务所
审计人员分工
承接业务与审计计划一般流程
（一）主管合伙人或高级经理与客户洽谈（初步业务活动），签约；
（二）审计经理及高级审计员初步了解客户（含分析财务报表）；
（三）审计小组进驻，审计经理介绍审计概况、重点关注领域、审计主要安排等（总体审计策略）；
（四）高级审计员，安排审计助理需要从事的审计工作（具体审计计划）。
知识点：初步业务活动
一、初步业务活动的目的和内容
在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。
开展初步业务活动主要目的：确定是否承接该项审计业务
（一）初步业务活动的目的
初步业务活动的目的：
1.具备执行业务所需的独立性和能力；
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
（二）初步业务活动的内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
2.评价遵守相关职业道德要求的情况；
3.就审计业务约定条款达成一致意见。
二、审计的前提条件
（一）财务报告编制基础是否适当，且能够为预期使用者获取。
（二）就管理层的责任达成一致意见，管理层已认可并理解其应承担的责任并提供书面声明。
（一）财务报告编制基础适当
1.确定财务报告编制基础的可接受性
2.财务报告编制基础能够为预期使用者获取。
财务报告编制基础
（1）通用目的财务报表：按照某一财务报告编制基础（会计准则、会计制度等）编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表。
（2）特殊目的财务报表：按照特殊目的编制基础（监管机构的报告要求、合同的约定等）编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。
（二）就管理层的责任达成一致意见
管理层已认可并理解其承担的责任：
（1）管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件。
确认形式：注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
【经典试题•2016年多选题】（回忆版）下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有（ ）。
A.被审计单位的性质
B.财务报表的目的
C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
D.财务报表的性质
『正确答案』ABCD
『答案解析』在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
三、审计业务约定书
（一）定义
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：东大实业股份公司 乙方：正保会计师事务所
兹由甲方委托乙方对甲方的年度财务报表进行审计，经协商达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的 2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照上述会计准则的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务
（一）甲方的责任
1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》,甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2.按照上述会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二）甲方的义务
1.在2017年1月20日之前为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的文件和所需的其他信息。
3.甲方管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。
4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务
（一）乙方的责任
1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
4.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
7.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。
8.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务
1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2017年4月1日前出具审计报告。
2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：
（1）取得甲方的授权；
（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；
（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。
四、审计收费
1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币100万元。
2.甲方应于本约定书签署之日起10日内支付50%的审计费用，其余款项于出具审计报告时结清。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第 1 项下所述的审计费用。
4.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。
五、审计报告及其使用
1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501 号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502 号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。
2.乙方向甲方出具审计报告一式叁份。
3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、终止条款
1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。
九、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议，双方选择向有管辖权的人民法院提起诉讼
十一、双方对其他有关事项的约定
本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：东大实业股份公司 乙方：正保会计师事务所
授权代表： 授权代表：
联系人： 联系人：
二○一六年 十 月 二十 日
（二）审计业务约定书的基本内容
1.主要内容
审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：
（1）财务报表审计的目标与范围；
（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
2.签约时的特殊考虑
（1）考虑特定需要
如需要利用其他专家工作的安排；与内部审计人员的协调；在首次接受审计委托时，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排等事项应特别约定，便于审计工作的开展。
（2）组成部分的审计
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：组成部分注册会计师的委托人、是否对组成部分单独出具审计报告、与审计委托相关的法律法规的规定、母公司占组成部分的所有权份额、组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
（3）连续审计
对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。
例如：当被审计单位业务性质、规模、所有权或高管发生重大变动，或财务报告编制基础等发生变更，或有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围，需要修改约定条款或增加特别条款时，可能修改约定条款。
（4）审计业务约定条款的变更
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。
如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息相关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
业务的变更的原因：
①环境变化对审计服务的需求产生影响；
②对原来要求的审计业务的性质存在误解；
③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由。
知识点：总体审计策略和具体审计计划
一、审计计划的内容
审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。
（一）总体审计策略
1.概念：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定。
在进驻客户时，项目组应召开会议，审计项目经理会.对整个审计工作部署，其中包括总体审计策略。
2.内容
注册会计师应当考虑以下主要事项：
（1）审计范围
（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质
（3）审计方向
（4）审计资源
总体审计策略
索引号：C1
被审计单位名称： 会计期间：
项目负责人： 领导批准：
一、公司背景
……
二、审计工作范围
2016年度财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
三、以前年度审计情况
1.是否、经谁审计：
2.重大保留、遗留事项
四、影响审计业务的重要因素
（一）重要性水平的确定
1.重要性确定依据：
2.确定方法：
3.金额：
（二）初步识别的重大错报风险领域和重要的组成部分和账户余额
（三）是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据
（四）被审计单位、所处行业、财务报告要求、及其它方面最近发生的重大变化
五、报告目标、时间安排及所需沟通
1.提交审计报告的时间：
2.重要审计程序的执行时间安排：
4.与管理层和治理层沟通的时间：
六、人员安排
1.主要项目组成员的责任
拟定的主要项目组成员的职位、姓名及其主要职责如下：
姓名 职位
主要职责
2.三级复核的安排
复核人员 职位
计划复核时间
七、对专家或有关人士工作的利用
1.对内部审计工作的利用
主要会计科目 利用的内部审计工作内容
2.对其他注册会计师工作的利用
其他注册会计师名称 利用其工作范围及程度
3.对专家工作的利用
主要会计科目 主要职责及工作范围
专家名称 引入专家工作的原因
总体审计策略
被审计单位：美林电器公司 审核员： 日期： 索引号：BD-1
审查项目：总体审计策略 会计期间：2015年 复核员： 日期： 页次：
一、审计范围
报告要求 内容
适用的财务报告编制基础（包括是否需要将财务信息按照其他财务报告编制基础进行转换）
适用的审计准则
与财务报告相关的行业特别规定 例如：监管机构发布有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等。
由组成部分注册会计师审计的组成部分的范围（集团审计适用）
二、审计业务时间安排
（一）报告时间要求
审计工作 时间
1.提交审计报告草稿
2.签署正式审计报告
3.公布已审计财务报表和审计报告
……
（二）执行审计工作的时间安排
审计工作 时间
1.制定总休审计策略
2.制定具体审计计划
3.执行存货监盘
……
（三）沟通的时间安排
沟通 时间
与管理层的沟通
与治理层的沟通
项目组会计（包括预备会和总结会）
与注册会计师的专家的沟通
与组成部分注册会计师的沟通（集团审计适用）
与前任注册会计师沟通
……
三、影响审计业务的重要因素
（一）重要性
重要性 索引号
财务报表整体的重要性 BD-2-10
特定类别的交易、财户余额或披露的一个或多个重要性（如适用） BD-2-10
实际执行的重要性 BD-2-10
明显微小错报的临界值 BD-2-10
（二）可能存在较高重大错报风险的领域
营业收入高估和营业成本低估 BD-3-1
四、人员安排
（一）项目组主要成员
姓名 职级 主要职责
张友 高级审计员 负责收入与成本类账户的审计
刘华 高级审计员 负责资产类账户的审计
郭城 高级审计员 负责负债和权益类账户的审计
（二）具体审计计划
1.概念：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。
2.内容：具体审计计划的内容应当包括：
（1）风险评估程序；
（2）计划实施的进一步审计程序（总体方案和拟实施的具体审计程序）；
（3）计划其他审计程序。
二、审计过程中对计划的更改与监督
（一）审计过程中对计划的更改
修改：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
记录：如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。
（二）指导、监督与复核
注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围制定计划。
对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围的影响因素：
1.被审计单位的规模和复杂程度；
2.审计领域；
3.评估的重大错报风险；
4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。
知识点：重要性的概念
一、重要性的含义
（一）错报的定义
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
（二）重要性的含义
以对存货项目抽样审计为例
重要性概念可从下列方面进行理解：
1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报。（注册会计师角度）
（三）重要性与审计风险、审计证据的关系
1.重要性与审计风险之间成反向变动关系
在制定审计计划时，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。
（存在的）审计风险越大，重要性数额就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报的查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。
2.重要性与审计证据之间成反向变动关系
重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，意味着注册会计师把超过水平的错报要查出来，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性与审计证据之间成反向变动关系。
（四）重要性的分类
财务报表整体的重要性
特定类别交易、账户余额或披露的重要性
知识点：重要性的运用
一、重要性水平的确定
审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。
确定时间：在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额（数量）上重大错报。
不同类别的重要性水平的确定
●财务报表整体的重要性水平的确定
●特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的确定
●根据财务报表整体性重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平确定实际执行的重要性。
（一）财务报表整体的重要性水平
注册会计师使用整体重要性水平的目的：
（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
（2）识别和评估重大错报风险；
（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
（4）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
财务报表整体的重要性水平的确定（经验法则）：
重要性水平＝基准×百分比
1.适当的基准
注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。
选择基准应考虑的因素：
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
例如：在进入经营成熟期后，注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为标准
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；
（5）基准的相对波动性。
如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
选择基准的举例
被审计单位的情况 可能选择的基准
企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润
企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生 过去3－5年经常性业务的税前利润/亏损的平均值，或其他基准
新设企业，处于开办期 总资产
新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入
2.百分比
（1）考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；
（2）考虑百分比与基准之间的关联性；
例如：税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高
（3）财务报表使用者的范围；
（4）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；
（5）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）；
（6）不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
选择百分比的举例
选择的基准 通常可能选择的百分比
经常性业务的税前利润 不超过10%
主营业务收入 不超过2%
总资产 不超过2%
非盈利机构：收入或费用总额 不超过2%
【经典试题•2016年单选题】（回忆版）下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（ ）。
A.对于以盈利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准
B.注册会计师应充分考虑被审单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准
C.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
D.基准一经选定，需在各年度保持一致
『正确答案』C
『答案解析』选项A，对于以盈利为目的的被审计单位，注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准；选项B，注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，不用考虑重大错报风险；选项C，预算和预测结果通常可以用来作为基准；选项D，根据被审计单位的经营情况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变的。
（二）各类交易、账户余额或披露的重要性水平
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
并不是每次审计中都应当确定特定认定的重要性水平。
选择特定认定的重要性水平应考虑的因素：
（1）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；
（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。
【经典试题•2012年单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。
A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体重要性
D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性
『正确答案』D
『答案解析』与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。
（三）实际执行的重要性
1.定义
实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
确定实际执行的重要性应考虑的因素：
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
2.定量确定
接近财务报表整体重要性50%的情况 （1）非连续审计；
（2）以前年度审计调整较多；
（3）项目总体风险较高；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
接近财务报表整体重要性75%的情况 （1）连续审计，以前年度审计调整较少；
（2）项目总体风险为低到中等；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
3.运用
（1）注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。
①注册会计师通常制定审计计划时，会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，因为这些账户有可能导致财务报表出现重大错报；
②但这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
①在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值；
②在实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报等。
二、重要性水平的修改
如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的金额，注册会计师应当修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。
导致在审计过程中修改重要性的因素：
（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。
三、错报（累积与评价）
（一）明显微小错报的临界值
1.定义
注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。
2.定量
实务中的通常做法是将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的3%－5%，但不超过10%。
如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。
确定明显微小错报的临界值时应考虑的因素：
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
（2）重大错报风险的评估结果；
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
3.运用
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要积累。
如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
（二）累积识别出的错报
注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
错报的汇总数＝已识别的具体错报（事实错报＋判断错报）＋推断错报
错报区分为：
1.事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。
2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。
3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。
错报的汇总数＝已识别的具体错报＋推断错报＝20
已识别的具体错报：2（事实错报或判断错报）
推断错报：18
（三）对审计过程识别出的错报的考虑
1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；
2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现；
3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。
（四）识别出的错报对审计计划的修改
如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：
1.识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；
2.审计过程中累积的错报合计数接近计划的重要性。
知识点回顾
知识点：初步业务活动
1.了解初步业务活动的目的和内容。
目的 内容
1.具备执行业务所需的独立性和能力
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响CPA保持该项业务的意愿的事项
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 1.评价遵守相关职业道德要求的情况
2.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
3.就审计业务约定条款达成一致意见
2.了解审计业务约定书的内容及变更的要求。
【经典试题•2014年单选题】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见
『正确答案』C
『答案解析』查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的，初步业务活动的目的是确定是否接受委托，因此该环节不涉及查阅前任注册会计师审计工作底稿的情况。
【经典题•2016年单选题】（回忆版）下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（ ）。
A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任
B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书
C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书
D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在
『正确答案』B
『答案解析』如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。选项B表述错误。
知识点：总体审计策略和具体审计计划
了解总体审计策略和具体审计计划的内涵。
总体审计策略 具体审计计划
审计范围
报告目标、时间安排及所需沟通的性质
审计方向
审计资源 风险评估程序——了解被审计单位及其环境
计划实施的进一步审计程序
【经典试题•2016年多选题】（回忆版）下列各项中，属于具体审计计划活动的有（ ）。
A.确定重要性
B.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
D.确定是否需要实施项目质量控制复核
『正确答案』BC
『答案解析』选项A属于总体审计策略；选项D项目质量控制复核在总体审计策略中制定，不与具体程序相关。所以选项A、D不选。
【经典试题•2015年单选题】下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。
A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
B.总体审计策略不受具体审计计划的影响
C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成
D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案
『正确答案』A
『答案解析』虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定，选项B错误；审计计划随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入，会进行调整变化，而不是在实施进一步审计程序前就完成，以后就不变了，选项C错误；确定审计的范围和审计方案是总体审计策略的核心，选项D错误。
知识点：审计重要性
1.理解重要性含义。
2.掌握重要性原则的运用原理（判断标准、两个层次的考虑、实际执行的重要性）。
（1）报表整体的重要性水平的确定
（2）特定认定的重要性水平的确定
（3）实际执行的重要性
实际执行的重要性－高 实际执行的重要性－低
连续审计，以前年度审计调整较少 非连续审计
以前年度审计调整较多
项目总体风险为低到中等 项目总体风险较高
内部控制运行有效 内部控制存在或预期存在值得关注的缺陷
3.掌握错报的汇总，理解明显微小错报临界值的内涵。
（1）低于明显微小错报临界值的错报不需要累积。可累积的错报包括：
事实错报、判断错报、推断错报
（2）对审计过程中识别出的错报的考虑：
（3）错报可能不会孤立发生；
（4）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。
【经典试题•2013年单选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（ ）。
A.被审计单位所处的生命周期阶段
B.被审计单位的所有权结构和融资方式
C.基准的相对波动性
D.基准的重大错报风险
『正确答案』D
『答案解析』在选择基准时，需要考虑的因素包括：
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。
【经典试题•2013年单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ ）。
A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正
D.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
『正确答案』B
『答案解析』除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整。
【经典试题•2013年多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ ）。
A.注册会计师应当调高可接受的检查风险
B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，此时可接受的检查风险为低水平。
【经典试题•2016年单选题】（回忆版）下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（ ）。
A.以前年度审计中识别出的错报
B.重大错报风险的评估结果
C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者
『正确答案』D
『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
【学习要求与考情分析】
本章属于审计的基本理论部分的内容。
本章难点在于对重要性的理解和运用过程的掌握，本部分要多听、多看、多练。对初学者来说，不求一次全面理解，以求以后对审计有一定的认知后再领会。
本章考核以客观题考试为主，主要考核对重要性概念的理解和运用过程。
会计师事务所
审计人员分工
承接业务与审计计划一般流程
（一）主管合伙人或高级经理与客户洽谈（初步业务活动），签约；
（二）审计经理及高级审计员初步了解客户（含分析财务报表）；
（三）审计小组进驻，审计经理介绍审计概况、重点关注领域、审计主要安排等（总体审计策略）；
（四）高级审计员，安排审计助理需要从事的审计工作（具体审计计划）。
知识点：初步业务活动
一、初步业务活动的目的和内容
在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动。
开展初步业务活动主要目的：确定是否承接该项审计业务
（一）初步业务活动的目的
初步业务活动的目的：
1.具备执行业务所需的独立性和能力；
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
（二）初步业务活动的内容
1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
2.评价遵守相关职业道德要求的情况；
3.就审计业务约定条款达成一致意见。
二、审计的前提条件
（一）财务报告编制基础是否适当，且能够为预期使用者获取。
（二）就管理层的责任达成一致意见，管理层已认可并理解其应承担的责任并提供书面声明。
（一）财务报告编制基础适当
1.确定财务报告编制基础的可接受性
2.财务报告编制基础能够为预期使用者获取。
财务报告编制基础
（1）通用目的财务报表：按照某一财务报告编制基础（会计准则、会计制度等）编制，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报表。
（2）特殊目的财务报表：按照特殊目的编制基础（监管机构的报告要求、合同的约定等）编制的财务报表，称为特殊目的财务报表，旨在满足财务报表特定使用者的财务信息需求。
（二）就管理层的责任达成一致意见
管理层已认可并理解其承担的责任：
（1）管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
（2）管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
（3）向注册会计师提供必要的工作条件。
确认形式：注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
【经典试题•2016年多选题】（回忆版）下列因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑的有（ ）。
A.被审计单位的性质
B.财务报表的目的
C.法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础
D.财务报表的性质
『正确答案』ABCD
『答案解析』在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑下列相关因素：第一，被审计单位的性质；第二，财务报表的目的；第三，财务报表的性质；第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。
三、审计业务约定书
（一）定义
审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。
会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：东大实业股份公司 乙方：正保会计师事务所
兹由甲方委托乙方对甲方的年度财务报表进行审计，经协商达成以下约定：
一、业务范围与审计目标
1.乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则编制的 2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。
2.乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：
（1）财务报表是否按照上述会计准则的规定编制；
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
二、甲方的责任与义务
（一）甲方的责任
1.根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》,甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。
2.按照上述会计准则的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
（二）甲方的义务
1.在2017年1月20日之前为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。
2.确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的文件和所需的其他信息。
3.甲方管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。
4.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。
5.按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。
三、乙方的责任和义务
（一）乙方的责任
1.乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
2.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
3.乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
4.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。
7.在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。
8.乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。
（二）乙方的义务
1.按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于2017年4月1日前出具审计报告。
2.除下列情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：
（1）取得甲方的授权；
（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；
（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；
（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提起行政复议。
四、审计收费
1.本次审计服务的收费是以乙方各级别工作人员在本次工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币100万元。
2.甲方应于本约定书签署之日起10日内支付50%的审计费用，其余款项于出具审计报告时结清。
3.如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第 1 项下所述的审计费用。
4.与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。
五、审计报告及其使用
1.乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501 号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502 号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。
2.乙方向甲方出具审计报告一式叁份。
3.甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。
六、本约定书的有效期间
本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。
七、约定事项的变更
如果出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需要提前出具审计报告，甲乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
八、终止条款
1.如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律、法规或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。
2.在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。
九、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。
十、适用法律和争议解决
本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引起的或与本约定书有关的任何纠纷或争议，双方选择向有管辖权的人民法院提起诉讼
十一、双方对其他有关事项的约定
本约定书一式两份，甲乙方各执一份，具有同等法律效力。
甲方：东大实业股份公司 乙方：正保会计师事务所
授权代表： 授权代表：
联系人： 联系人：
二○一六年 十 月 二十 日
（二）审计业务约定书的基本内容
1.主要内容
审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：
（1）财务报表审计的目标与范围；
（2）注册会计师的责任；
（3）管理层的责任；
（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；
（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
2.签约时的特殊考虑
（1）考虑特定需要
如需要利用其他专家工作的安排；与内部审计人员的协调；在首次接受审计委托时，与前任注册会计师（如存在）沟通的安排等事项应特别约定，便于审计工作的开展。
（2）组成部分的审计
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：组成部分注册会计师的委托人、是否对组成部分单独出具审计报告、与审计委托相关的法律法规的规定、母公司占组成部分的所有权份额、组成部分管理层相对于母公司的独立程度。
（3）连续审计
对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的条款。
例如：当被审计单位业务性质、规模、所有权或高管发生重大变动，或财务报告编制基础等发生变更，或有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围，需要修改约定条款或增加特别条款时，可能修改约定条款。
（4）审计业务约定条款的变更
如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。
如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息相关，注册会计师不应认为该变更是合理的。
业务的变更的原因：
①环境变化对审计服务的需求产生影响；
②对原来要求的审计业务的性质存在误解；
③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。
第①和第②项通常被认为是变更业务的合理理由。
知识点：总体审计策略和具体审计计划
一、审计计划的内容
审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。
（一）总体审计策略
1.概念：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的制定。
在进驻客户时，项目组应召开会议，审计项目经理会.对整个审计工作部署，其中包括总体审计策略。
2.内容
注册会计师应当考虑以下主要事项：
（1）审计范围
（2）报告目标、时间安排及所需沟通的性质
（3）审计方向
（4）审计资源
总体审计策略
索引号：C1
被审计单位名称： 会计期间：
项目负责人： 领导批准：
一、公司背景
……
二、审计工作范围
2016年度财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
三、以前年度审计情况
1.是否、经谁审计：
2.重大保留、遗留事项
四、影响审计业务的重要因素
（一）重要性水平的确定
1.重要性确定依据：
2.确定方法：
3.金额：
（二）初步识别的重大错报风险领域和重要的组成部分和账户余额
（三）是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据
（四）被审计单位、所处行业、财务报告要求、及其它方面最近发生的重大变化
五、报告目标、时间安排及所需沟通
1.提交审计报告的时间：
2.重要审计程序的执行时间安排：
4.与管理层和治理层沟通的时间：
六、人员安排
1.主要项目组成员的责任
拟定的主要项目组成员的职位、姓名及其主要职责如下：
姓名 职位
主要职责
2.三级复核的安排
复核人员 职位
计划复核时间
七、对专家或有关人士工作的利用
1.对内部审计工作的利用
主要会计科目 利用的内部审计工作内容
2.对其他注册会计师工作的利用
其他注册会计师名称 利用其工作范围及程度
3.对专家工作的利用
主要会计科目 主要职责及工作范围
专家名称 引入专家工作的原因
总体审计策略
被审计单位：美林电器公司 审核员： 日期： 索引号：BD-1
审查项目：总体审计策略 会计期间：2015年 复核员： 日期： 页次：
一、审计范围
报告要求 内容
适用的财务报告编制基础（包括是否需要将财务信息按照其他财务报告编制基础进行转换）
适用的审计准则
与财务报告相关的行业特别规定 例如：监管机构发布有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等。
由组成部分注册会计师审计的组成部分的范围（集团审计适用）
二、审计业务时间安排
（一）报告时间要求
审计工作 时间
1.提交审计报告草稿
2.签署正式审计报告
3.公布已审计财务报表和审计报告
……
（二）执行审计工作的时间安排
审计工作 时间
1.制定总休审计策略
2.制定具体审计计划
3.执行存货监盘
……
（三）沟通的时间安排
沟通 时间
与管理层的沟通
与治理层的沟通
项目组会计（包括预备会和总结会）
与注册会计师的专家的沟通
与组成部分注册会计师的沟通（集团审计适用）
与前任注册会计师沟通
……
三、影响审计业务的重要因素
（一）重要性
重要性 索引号
财务报表整体的重要性 BD-2-10
特定类别的交易、财户余额或披露的一个或多个重要性（如适用） BD-2-10
实际执行的重要性 BD-2-10
明显微小错报的临界值 BD-2-10
（二）可能存在较高重大错报风险的领域
营业收入高估和营业成本低估 BD-3-1
四、人员安排
（一）项目组主要成员
姓名 职级 主要职责
张友 高级审计员 负责收入与成本类账户的审计
刘华 高级审计员 负责资产类账户的审计
郭城 高级审计员 负责负债和权益类账户的审计
（二）具体审计计划
1.概念：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。
2.内容：具体审计计划的内容应当包括：
（1）风险评估程序；
（2）计划实施的进一步审计程序（总体方案和拟实施的具体审计程序）；
（3）计划其他审计程序。
二、审计过程中对计划的更改与监督
（一）审计过程中对计划的更改
修改：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。
记录：如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。
（二）指导、监督与复核
注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围制定计划。
对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围的影响因素：
1.被审计单位的规模和复杂程度；
2.审计领域；
3.评估的重大错报风险；
4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。
知识点：重要性的概念
一、重要性的含义
（一）错报的定义
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。
（二）重要性的含义
以对存货项目抽样审计为例
重要性概念可从下列方面进行理解：
1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；
2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；
3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。
重要性就是注册会计师对财务报表总体能够容忍最大错报。（注册会计师角度）
（三）重要性与审计风险、审计证据的关系
1.重要性与审计风险之间成反向变动关系
在制定审计计划时，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。
（存在的）审计风险越大，重要性数额就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报的查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平。
2.重要性与审计证据之间成反向变动关系
重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低（指金额的大小），表明审计对象重要，意味着注册会计师把超过水平的错报要查出来，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性与审计证据之间成反向变动关系。
（四）重要性的分类
财务报表整体的重要性
特定类别交易、账户余额或披露的重要性
知识点：重要性的运用
一、重要性水平的确定
审计重要性水平是指从金额（数量）上来衡量审计重要性。
确定时间：在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额（数量）上重大错报。
不同类别的重要性水平的确定
●财务报表整体的重要性水平的确定
●特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的确定
●根据财务报表整体性重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平确定实际执行的重要性。
（一）财务报表整体的重要性水平
注册会计师使用整体重要性水平的目的：
（1）决定风险评估程序的性质、时间安排和范围；
（2）识别和评估重大错报风险；
（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
（4）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。
财务报表整体的重要性水平的确定（经验法则）：
重要性水平＝基准×百分比
1.适当的基准
注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。
选择基准应考虑的因素：
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
例如：在进入经营成熟期后，注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为标准
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；
（5）基准的相对波动性。
如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。
选择基准的举例
被审计单位的情况 可能选择的基准
企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润
企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生 过去3－5年经常性业务的税前利润/亏损的平均值，或其他基准
新设企业，处于开办期 总资产
新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入
2.百分比
（1）考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；
（2）考虑百分比与基准之间的关联性；
例如：税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高
（3）财务报表使用者的范围；
（4）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；
（5）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）；
（6）不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
选择百分比的举例
选择的基准 通常可能选择的百分比
经常性业务的税前利润 不超过10%
主营业务收入 不超过2%
总资产 不超过2%
非盈利机构：收入或费用总额 不超过2%
【经典试题•2016年单选题】（回忆版）下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是（ ）。
A.对于以盈利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准
B.注册会计师应充分考虑被审单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准
C.基准可以是本期财务数据的预算和预测结果
D.基准一经选定，需在各年度保持一致
『正确答案』C
『答案解析』选项A，对于以盈利为目的的被审计单位，注册会计师可能选取经常性业务的税前利润作为基准；选项B，注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，不用考虑重大错报风险；选项C，预算和预测结果通常可以用来作为基准；选项D，根据被审计单位的经营情况的变化，重要性水平的基准可以根据实际来变化，并不是一成不变的。
（二）各类交易、账户余额或披露的重要性水平
根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
并不是每次审计中都应当确定特定认定的重要性水平。
选择特定认定的重要性水平应考虑的因素：
（1）会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期；（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；
（2）与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露；（如制药业的研究与开发成本）；
（3）财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。
【经典试题•2012年单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。
A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体重要性
D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性
『正确答案』D
『答案解析』与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。
（三）实际执行的重要性
1.定义
实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
确定实际执行的重要性应考虑的因素：
（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；
（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
2.定量确定
接近财务报表整体重要性50%的情况 （1）非连续审计；
（2）以前年度审计调整较多；
（3）项目总体风险较高；
（4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。
接近财务报表整体重要性75%的情况 （1）连续审计，以前年度审计调整较少；
（2）项目总体风险为低到中等；
（3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。
3.运用
（1）注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。
①注册会计师通常制定审计计划时，会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，因为这些账户有可能导致财务报表出现重大错报；
②但这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
（2）运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
①在实施分析程序时，运用实际执行的重要性确定可接受的差异临界值；
②在实施审计抽样时，运用实际执行的重要性确定可容忍错报等。
二、重要性水平的修改
如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的金额，注册会计师应当修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）。
导致在审计过程中修改重要性的因素：
（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；
（2）获取新信息；
（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。
三、错报（累积与评价）
（一）明显微小错报的临界值
1.定义
注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。
2.定量
实务中的通常做法是将明显微小错报的临界值定为财务报表整体重要性的3%－5%，但不超过10%。
如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。
确定明显微小错报的临界值时应考虑的因素：
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；
（2）重大错报风险的评估结果；
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
3.运用
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要积累。
如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。
（二）累积识别出的错报
注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。
错报的汇总数＝已识别的具体错报（事实错报＋判断错报）＋推断错报
错报区分为：
1.事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。
2.判断错报。由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。
3.推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。
错报的汇总数＝已识别的具体错报＋推断错报＝20
已识别的具体错报：2（事实错报或判断错报）
推断错报：18
（三）对审计过程识别出的错报的考虑
1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报；
2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现；
3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。
（四）识别出的错报对审计计划的修改
如果出现下列情况之一，注册会计师应当确定是否需要修改总体审计策略和具体审计计划：
1.识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；
2.审计过程中累积的错报合计数接近计划的重要性。
知识点回顾
知识点：初步业务活动
1.了解初步业务活动的目的和内容。
目的 内容
1.具备执行业务所需的独立性和能力
2.不存在因管理层诚信问题而可能影响CPA保持该项业务的意愿的事项
3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解 1.评价遵守相关职业道德要求的情况
2.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
3.就审计业务约定条款达成一致意见
2.了解审计业务约定书的内容及变更的要求。
【经典试题•2014年单选题】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B.评价遵守相关职业道德要求的情况
C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿
D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见
『正确答案』C
『答案解析』查阅前任注册会计师的审计工作底稿是在接受委托后才会涉及的，初步业务活动的目的是确定是否接受委托，因此该环节不涉及查阅前任注册会计师审计工作底稿的情况。
【经典题•2016年单选题】（回忆版）下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（ ）。
A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任
B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书
C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书
D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在
『正确答案』B
『答案解析』如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。选项B表述错误。
知识点：总体审计策略和具体审计计划
了解总体审计策略和具体审计计划的内涵。
总体审计策略 具体审计计划
审计范围
报告目标、时间安排及所需沟通的性质
审计方向
审计资源 风险评估程序——了解被审计单位及其环境
计划实施的进一步审计程序
【经典试题•2016年多选题】（回忆版）下列各项中，属于具体审计计划活动的有（ ）。
A.确定重要性
B.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围
C.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围
D.确定是否需要实施项目质量控制复核
『正确答案』BC
『答案解析』选项A属于总体审计策略；选项D项目质量控制复核在总体审计策略中制定，不与具体程序相关。所以选项A、D不选。
【经典试题•2015年单选题】下列有关审计计划的说法中，正确的是（ ）。
A.制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前
B.总体审计策略不受具体审计计划的影响
C.制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成
D.具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案
『正确答案』A
『答案解析』虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但这两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定，选项B错误；审计计划随着对被审计单位进一步的了解和审计程序的深入，会进行调整变化，而不是在实施进一步审计程序前就完成，以后就不变了，选项C错误；确定审计的范围和审计方案是总体审计策略的核心，选项D错误。
知识点：审计重要性
1.理解重要性含义。
2.掌握重要性原则的运用原理（判断标准、两个层次的考虑、实际执行的重要性）。
（1）报表整体的重要性水平的确定
（2）特定认定的重要性水平的确定
（3）实际执行的重要性
实际执行的重要性－高 实际执行的重要性－低
连续审计，以前年度审计调整较少 非连续审计
以前年度审计调整较多
项目总体风险为低到中等 项目总体风险较高
内部控制运行有效 内部控制存在或预期存在值得关注的缺陷
3.掌握错报的汇总，理解明显微小错报临界值的内涵。
（1）低于明显微小错报临界值的错报不需要累积。可累积的错报包括：
事实错报、判断错报、推断错报
（2）对审计过程中识别出的错报的考虑：
（3）错报可能不会孤立发生；
（4）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。
【经典试题•2013年单选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（ ）。
A.被审计单位所处的生命周期阶段
B.被审计单位的所有权结构和融资方式
C.基准的相对波动性
D.基准的重大错报风险
『正确答案』D
『答案解析』在选择基准时，需要考虑的因素包括：
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性。
【经典试题•2013年单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ ）。
A.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
B.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报
C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正
D.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正
『正确答案』B
『答案解析』除非错报金额微小且性质不重要，否则注册会计师均应当提请管理层调整。
【经典试题•2013年多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（ ）。
A.注册会计师应当调高可接受的检查风险
B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性
C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性
『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，此时可接受的检查风险为低水平。
【经典试题•2016年单选题】（回忆版）下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无需考虑的是（ ）。
A.以前年度审计中识别出的错报
B.重大错报风险的评估结果
C.被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望
D.被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者
『正确答案』D
『答案解析』在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；（2）重大错报风险的评估结果；（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
2759人看过
7年前
全部评论(4)