样本设计阶段

（一）确定测试目标
如果对控制运行有效性的定性评价可以分为最高、高、中等和低四个层次，注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中等或以上水平时，才会实施控制测试。例如，注册会计师只有在初步评估控制运行有效性在中等或以上水平时，才会实施控制测试。例如，注册会计师实施控制测试的目标是确认现金支付授权控制的运行有效性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。


（二）定义总体
总体，是指注册会计师从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据整合。注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性。
注册会计师应当确保总体的适当性和完整性：
第一，适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。
例如，要测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师从已开单的项目中抽取样本不能发现误差，因为该总体不包含那些已发运但未开单的项目。为发现这种误差，将所有已发运的项目作为总体通常比较适当。又如，要测试现金支付授权控制是否有效运行，如果从已得到授权的项目中抽取样本，注册会计师不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未授权的项目。
第二，完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。
例如，如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论。又如，如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。
在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性。同质性是指总体中的所有项目应该具有同样的特征。
例如，如果被审计单位的出口和内销业务的处理方式不同，注册会计师应分别评价两种不同的控制情况，因时出现两个独立的总体。
{如果某控制（旧控制）被用于实现相同控制目标的另一控制（新控制）所取代，注册会计师需要确定是否测试这两个控制的运行有效性，或只测试新控制。}


（三）定义抽样单元
定义的抽样单元应与审计测试目标相适应，在控制测试中，注册会计师应根据所测试的控制定义抽样单元。抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。
对抽样单元的定义对于宽泛可能导致缺乏效率。例如，如果注册会计师将每张付款单据作为抽样单元，就必须对付款单据上的所有项目进行测试。如果注册会计师将付款单据上的每一行作为抽样单元，则只需对被选取的行所代表的项目进行测试。如果定义抽样单元的两种方法都适合于测试目标，将每一行的项目作为抽样单元可能效率更高。


（四）定义偏差构成条件
在定义误差构成 条件时，注册会计师应考虑审计程序的目标。在控制测试中，偏差是指偏离对设定控制的预期执行。


（五）定义测试期间
注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截止期中测试时点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。
注册会计师可以i有两种做法：
1.将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。
2.不将测试扩展至剩余期间发生的交易。


注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化和程度有关的证据，包括其人员的变化。如果发生了重大变化。注册会计师应修正其对内部控制的了解，并考虑对变化后的控制进行测试。或者，注册会计师也可以考虑对剩余期间实施分析程序或细节测试。