二、银行存款的实质性程序
　　1.获取并复核银行存款余额明细表
　　如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑额外实施以下实质性程序：
　　（1）注册会计师亲自到中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整。
　　（2）结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收（付）款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内。

　　2.检查银行存款账户发生额
　　注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。
　　注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：
　　（1）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
　　（2）如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
　　（3）从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。
　　（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。

　　3.取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表
　　（1）取得并检查银行对账单。
　　①取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；
　　②将银行对账单与银行日记账余额进行核对；
　　③将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。
　　（2）取得并检查银行存款余额调节表。
　　获取资产负债表日的银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；检查调节事项，确定未达账项是否存在；特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项。

　　4.函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函（函证决策、目的、范围、内容）
　　第一，除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低；
　　第二，函证存款的同时，还函证借款及相关负债；
　　第三，向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户。
　5.抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等各项内容。