五、内部控制的局限性
　　1.在决策时认为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。
　　2.控制可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
　　此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。当实施某项控制的成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。

　　六、控制环境
　　控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。因此，财务报表层次的重大错报风险通常源自于薄弱的控制环境。
　　注意：
　　第一，控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报。
　　第二，在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据。