[试题/简答/2015]ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2014年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：

[要求：针对上述第(2)，(4)，(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。]

(2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%。

情况(2)不恰当。ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择接近50%的百分比确定实际执行的重要性。

(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。

情况(4)不恰当。对于存在低估风险或舞弊风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

(5)在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的120%。

情况(5)不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时，可容忍错报通常不超过实际执行的重要性，以防止抽样总体的错报连同其他错报的汇总数构成重大错报。

5.较高的情形

如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：

(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少；

(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；

(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。

4.较低的情形

如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：

(1)首次接受委托的审计项目；

(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多；

(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；

(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。

3.考虑因素

注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据风险评估结果确定。

确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：

(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；

(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；

(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。

通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。