【晨读半小时，轻松过审计】+第19期晨读内容
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第九章 销售与收款循环的审计
三、以风险为起点的控制测试
| 风险 | 相关认定 | 自动化控制 | 人工控制 | 内部控制测试程序 |
| 可能向没有获得赊销授权或超出信用额度的客户赊销。 | 收入 发生
应收账款 存在 | 同时满足以下两项才能生成销售单： (1)订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致； (2)目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。 | 以下情形需要经过适当授权批准，才可生成销售单： (1)不在主文档中的客户； (2)超过信用额度的客户订购单。 | (1)询问员工销售单的生成过程； (2)检查是否所有生成的销售单均有对应的客户订购单为依据。 (3)检查系统生成销售单的逻辑。 (4)对于系统外授权审批的销售单，检查是否经过适当批准。 |
| 已销售商品可能未实际发运给客户。 | 收入 发生 应收账款 存在 | - | 要求客户在发运凭证上签字，以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。 | 检查发运凭证上客户的签名，作为收货的证据。 |
| 商品发运可能未开具销售发票或已开出发票没有发运凭证的支持。 | 应收账款 存在 完整性 权利和义务
收入 发生 完整性 | (1)发货后系统根据发运凭证等信息自动生成连续编号的销售发票。 (2)系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系，并定期生成例外报告。 | 复核例外报告并调查原因。 | (1)检查系统生成发票的逻辑。 (2)检查例外报告及跟进情况。 |
| 销售价格不正确或发票金额出现计算错误 | 收入 准确性
应收账款 计价与分摊 | (1)通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。只有得到授权的员工才能进行更改。 (2)每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制。只有得到授权的员工才能进行更改。 | (1)核对经授权的有效的价格更改清单与计算机获得的价格更改清单是否一致。 (2)独立复核发票上计算金额的准确性。 | (1)检查文件以确定价格更改是否经授权。 (2)检查发票中价格复核人员的签名。 (3)重新执行发票的核对过程。 |
| 坏账准备的计提可能不充分。 | 应收账款 计价与分摊 | 依据公司计提坏账的规则，自动生成应收账款账龄分析表。 | 管理层复核财务人员依据账龄分析表计算和编制的坏账准备计提表，复核无误后需在坏账准备计提表上签字。 | (1)检查财务系统计算账龄分析表的规则是否正确。 (2)询问管理层如何复核坏账准备计提表的计算。 (3)检查是否有复核人员的签字。 |
四、主营业务收入的实质性程序
1、实施实质性分析程序【简答题/综合题考点】
（1）建立有关数据的期望值：
a）将本期数据与上期数据进行比较和分析；
b）计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析；
c）比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况等。
（2）确定可接受的差异额；
（3）将实际金额与期望值相比较，计算差异；
（4）如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。
2、检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定
（1）交款提货：注册会计师应检查被审计单位是否收到货款，以及发票和提货单是否已交付购货单位。
（2）预收账款：注册会计师应检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。
（3）附有销售退回条件的商品销售：如果对退货部分能作合理估计的，注册会计师应检查其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，注册会计师应检查其是否在退货期满时确认收入。
（4）以旧换新：注册会计师应检查销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。
（5）出口销售：注册会计师应根据交易的定价和成交方式，并结合合同中有关货物运输途中风险承担的条款，检查收入确认的时点和金额。
（6）销货退回：注册会计师应结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。
（7）折扣折让：注册会计师应检查折扣与折让的会计处理是否正确。
3、逆查【简答题/综合题必考点】
以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、销售单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。
4、顺查【简答题/综合题必考点】
（1）从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项；
（2）注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。
5、实施销售截止测试【多选题/简答题考点】
（1）选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与主营业务收入明细账进行核对；同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对；以确定销售是否存在跨期现象。
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。
6、应对舞弊风险的非常规的审计程序
（1）调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为；
（2）检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为销售交易对应的客户；
（3）考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的销售交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。
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