【晨读半小时，轻松过审计】+第03期晨读内容
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第二章 审计计划
一、初步业务活动的目的和内容
1、内容【多选题高频考点】
| 关键词 | 内容 |
| 考量对方 | （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序； |
| 考量自身 | （2）评价遵守职业道德规范的情况； |
| 达成一致 | （3）就审计业务约定条款达成一致意见。 |
2、目的
初步业务活动的内容与目的紧密联系。
| 内容 | 目的 |
| 考量对方 | （1）确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项； |
| 考量自身 | （2）确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； |
| 达成一致 | （3）确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 |
二、审计前提条件
1、前提：【多选题高频考点】
（1）存在可接受的财务报告编制基础；
| 确定财务报告编制基础的可接受性 | |
| 考虑因素 | 被审计单位的性质； |
| 财务报表的目的（包括通用目的编制基础和特殊目的编制基础）； | |
| 财务报表的性质； | |
| 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。 |
（2）管理层认可并理解其承担的三项责任。[执行审计工作的前提条件]
| 编制 | 按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 |
| 内控 | 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 |
| 条件 | 向注册会计师提供必要的工作条件，包括： a）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息[易错点] b）向注册会计师提供审计所需的其他信息 c）允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 |
2、管理层履行责任的确认形式：提供书面声明。
三、审计业务约定书
1、考虑组成部分的审计
如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书。
2、考虑连续审计
|
| 理解要点 |
| 工作要求 | a）注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款作出修改； |
| b）注册会计师可以决定不在每期都致送新的业务约定书。 | |
| 修改现有业务约定条款 | a）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；[知错就改] |
| b）需要修改约定条款或增加特别条款； | |
| c）被审计单位高级管理人员近期发生变动； | |
| d）被审计单位所有权发生重大变动； | |
| e）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； | |
| f）法律法规的规定发生变化； | |
| g）采用的财务报告编制基础发生变更；[鉴证标准变化] | |
| h）其他报告要求发生变化。 |
3、审计业务约定条款的变更
（1）审计业务变更为保证程度较低的业务【多选题考点】
| 情形 | 合理性 |
| a）环境变化对审计服务的需求产生影响 | 通常合理 |
| b）对原来要求的审计业务的性质存在误解 | |
| c）管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制 | 不一定合理 |
（2）注册会计师的决策：
没有合理的理由，注册会计师不应同意变更。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当执行以下措施：
| a）在法律法规允许的情况下，解除审计业务约定； |
| b）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。 |
（3）变更为审阅业务或相关服务的要求：【单选题高频考点】
| 情形 | 能否在报告中提及原审计业务和已执行程序 | |
| 审计→审阅 | 不应提及 | |
| 审计→相关服务 | 商定程序 | 可以提及 |
| 其他 | 不应提及 | |
四、审计过程中对计划的更改
1、情形
计划审计工作贯穿于整个审计业务的始终，注册会计师应在必要时对总体审计策略和具体审计计划作出更新和修改。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估和进一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。
2、记录【简答题考点】
应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改和理由。
五、指导、监督与复核【多选题考点】
注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质[怎样复核]、时间安排[何时复核]和范围[复核哪些]，主要取决于下列4项因素：
| 因素 |
| 1、被审计单位的规模和复杂程度 |
| 2、审计领域 |
| 3、评估的重大错报风险 |
| 4、执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力 |
六、重要性的含义
1.宏观含义：【多选题必考点】
| 含义 | |
| 宏观 | 审计开始时[总体审计策略/确定审计方向]，必须对重大错报的规模和性质作出判断，确定财务报表层次和认定层次的重要性水平。 |
2.含义剖析：【多选题必考点】
| 含义 | |
| 微观 | （1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者的经济决策，则通常认为错报是重大的； （2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报金额、性质或受两者共同作用的影响； （3）考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 |
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