（一）函证的方式

1.积极的函证方式

如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息，如表所示：

A在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确

询证函的回复能够提供可靠的审计证据，

被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认

B在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息

回复可以提供可靠的审计证据，

可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序

2.消极的函证方式

只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：

（1）重大错报风险评估为低水平；

（2）涉及大量余额较小的账户；

（3）预期不存在大量的错误；

（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。

（二）以往审计或类似业务的经验

（三）拟函证信息的性质

（四）选择被询证者的适当性

注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。同时，还要考虑被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。

（五）被询证者易于回函的信息类型

对获得被审计单位管理层授权的询证函，被询证者可能更愿意回函。