关键点 | 内容 | 目的 |
赊销审批 | 在销售发生之前，赊销已经正确审批 | 防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失 ①向虚构的... 与应收账款的存在认定、营业收入的 发生认定有关 ②无力支付货款...与应收账款的计价和分摊认定有关 |
发货审批 | 非经正当审批，不得发出货物 | 防止企业因向虚构的或者无力支付货款的客户发货而蒙受损失 |
价格审批 | 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批 | 保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款 ①与销售收入的准确性相关 |
审批权限 | 审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限 | 防止因审批人决策失误而造成严重损失 |
8年前
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如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段：
1、该事项不会导致注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，发表非无保留意见；
2、当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟直达键审计事项》使用时，该事项未被确定为将要在审计报告中沟通的关键审计事项。
强调事项段的内容：
①提醒句；②描述事项；③改善措施；④不确定性；⑤不影响意见。
——概括以下内容①相关部门要求采用的财务报告编制基础不可接受时，管理层作出额外披露，CPA在审计报告中增加强调事项段。
②管理层对财务报表的修改，仅限于反映导致修改的期后事项的影响，CPA可以选择出具新的或经修改的审计报告，增加强调事项段或其他事项段。
③对特殊目的财务报表出具的审计报告，应当增加强调事项段。
特别注意：（去年教材是强调事项段，今年改了）
如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，
注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，以：
（一）提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对本准则第十八条所述事项的披露；
（二）说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。
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下列审计准则要求注册会计师在特定情况下在审计报告中包含强调事项段，但其规定并不影响本准则的普遍适用性。
1． 《中国注册会计师审计准则第 1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见》第十九条第（二）项；
2． 《中国注册会计师审计准则第 1332 号——期后事项》第十五条第（二）项和第十九条；
3． 《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》第十五条
1.《中国注册会计师审计准则第 1111 号——就审计业务约定条款达成一致意见》第十九条第（二）项；
第十九条 如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不可接受，只有同时满足下列所有条件，注册会计师才能承接该项审计业务：
（一）管理层同意在财务报表中作出额外披露， 以避免财务报表产生误导；
（二）在审计业务约定条款中明确， 注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第 1503 号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加强调事项段，以提醒使用者关注额外披露； 注册会计师在对财务报表发表的审计意见中不使用“财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了……”等措辞，除非法律法规另有规定。
2． 《中国注册会计师审计准则第 1332 号——期后事项》第十五条第（二）项和第十九条；
第十五条 在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将本准则第九条和第十条所述的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一：（一）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改；
（二）出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。
第十九条 注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。
3． 《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》第十五条
第十五条 注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制，因此，财务报表可能不适用于其他目的。注册会计师应当将强调事项段置于适当的标题下。
8年前